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商业银行福费廷业务会计核算实操探讨

摘要：本文探索性的对商业银行福费廷业务账务处理过程进行实操性探讨，以期为有关工作者提供参考。

???????关键词：福费廷业务；会计处理环节；核算科目；会计分录

???????福费廷（Forfeiting），原意为丧失、没收，也称包买票据或票据买断，就是在延期付款的大型设备贸易中，出口商把经进口商承兑的，或经第三方担保的，期限在半年至五六年的远期汇票，无追索权地售予进口商所在地的银行或大金融公司，提前取得现款的一种资金融通形式，它是出口信贷的一种类型。福费廷业务主要提供中长期贸易融资，利用这一融资方式的出口商应同意向进口商提供期限为6个月至5年甚至更长期限的贸易融资。福费廷是指商业银行作为包买商，无追索权地贴现信用证项下已证实的承兑电的融资业务；福费廷转卖是指商业银行将客户转让给商业银行已承兑未到期债券权无追索权地转卖给同业金融机构（买断行）。URF800的推出统一了全球福费廷业务的操作标准，有利于避免理解的混乱和业务操作中的争议，促进全球福费廷业务的协调发展。银行作为福费廷一级市场和二级市场的主要参与者，其流动性管理的灵活性得到进一步提高，资产负债表也得到进一步优化。

???????在福费廷二级市场交易中，商业银行作为买入行，从卖出行手中无追索权地买入承兑行已承兑/确认到期付款的未到期应收账款业务，即福费廷二级市场买入；二级市场转卖是指考虑资金流动性、风险敞口、资金收益情况，商业银行将二级市场买入的应收账款再无追索权地转卖给其他银行的业务。

???????一、福费廷业务会计处理环节及核算科目

???????国内商业银行大多会选择资信良好、操作规范的卖出行作为交易对手进行福费廷二级市场买入、转卖交易，会计处理主要涉及到：报价、支付、还款等环节。

???????1、报价：商业银行收到咨询行卖出价后，对卖出行提供的交易信息和资料进行审核，商业银行对卖出行的报价应考虑承兑行或保付行的资信情况、所在国家（地区）的风险、期限、市场价格和本行资金成本等因素确定，并发出福费廷报价函。贴现净额计算公式为：

???????贴现净额=面值—面值X贴现利率（年率）X贴现天数/计息基础天数

???????贴现天数=从贴现付款日（含该日）起计算到到期日（含宽限期）止

???????计息基础天数：英镑、新加坡元、澳大利亚元、港币一年计息基础天数为365天，其他币种的一年均为360天。

???????宽限期：从票据到期日到实际收款日的估计延期天数，国际信用证一般为3-5天，国内信用证为1-3天，宽限期须计入贴现天数。

???????2、支付：商业银行在收妥卖出行的债权转让电文后，办理出账操作，同时扣减同业额度，将融资款扣减本行利息、手续费及预扣费用后支付卖出行指定账户，预扣费用原则上不低于300美元或等值其他币种。

???????福费廷二级市场买入及转卖业务的手续费按国际信用证最低300元/笔至最高3.0%/年区间与交易对手协商定价、国内信用证按照不低于融资金额0.2%（年率）的费率与交易对手行协商定价。

???????3、还款：远期承兑\承诺付款到期，商业银行收到承兑行或保付行的款项，操作归还福费廷贴现款，补扣或退回承兑行实际扣费和本行预扣费之间的差额。

???????在福费廷业务账务处理过程中，便于对商业银行福费廷业务账务处理实操的理解与应用，可将福费廷业务在商业银行中核算科目及报表列报设置如下：科目名称包括自营福费廷、福费廷二级市场买入、福费廷预收费用、未实现福费廷二级市场买入利息收入、未实现福费廷利息收入、其他递延收益（手续费）、国际福费廷利息收入、国内福费廷利息收入、国际福费廷二级市场买入利息收入、国内福费廷二级市场买入利息收入、国际信用证福费廷业务手续费收入、国内信用证福费廷业务手续费收入、国际福费廷买入应收款管理手续费收入、国内福费廷买入应收款管理手续费收入、福费廷转卖价差损益（国内）。财务报表列示分别为：发放贷款和垫款、发放贷款和垫款、其他负债、发放贷款和垫款、发放贷款和垫款、其他负债、利息收入、利息收入、利息收入、利息收入、手续费及佣金收入、手续费及佣金收入、手续费及佣金收入、手续费及佣金收入、投资收益、投资收益。

???????二、福费廷账务处理

???????福费廷业务账务处理过程较为复杂，可以将账务处理过程初步分为两个部分，一是，福费廷放款及转卖的账务处理；二是，福费廷二级市场买入及转卖的账务处理。

???????（一）福费廷放款及转卖的账务处理

???????1、福费廷放款，会计分录为：借：自营福费廷；贷：应解汇款客户（待核查账户）；借：应解汇款账户（待核查账户）；贷：活期存款（申请人账户），未实现福费廷利息收入，福费廷预收费用（预扣客户费用），其他递延手艺（