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（财务知识）企业集团时代

的财务监督机制

企业集团时代的财务监督机制

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提要：

财务监督对于集团企业来讲，具有至关重要的作用和意义，但在现实中由于多种

因素的作用，财务监督效果的发挥却很有限，因此需要我们在理论上和实践上都

有所突破，为此，我们分析的结论是，财务监督的设计要以成本特别是监督信息

的收集成本为重要依据，且慎重考虑制度方面、文化方面、历史方面的具体情况

对监督机构的影响。

壹、财务监督的必要性及其重要性

财务监督是现代企业内部控制体系的重要环节，离开了财务监督，企业的运

作是不可想象的。这里我们从俩个方面来理解：

第壹是财务体系提供了完整的历史记录，这种记录能够反映出企业的任何时

间的任何资产在任何地点的变化情况，同时财务体系能够进行动态的资产稽核，

以证实任何资产的变化和其历史记录的壹致性。如果脱离这种历史记录和动态稽

核，企业的资产变化将无法考证，其安全性更无从说起；

第二是财务体系构建起完善的成本计算模型，依赖其完整的历史记录，能够

准确地分析出企业的任何活动的成本水平且和其效益水平进行比较，从而使企业

的效益能够得到持续的改进。

壹个企业如果无法保障其资产的安全性，无法自检其效益状况，必然无法生

存于竞争之市场。而将财务记录、稽核、成本效益分析融为壹体的财务监督的存

在便具有了天然的必要性。

换句话讲，财务监督的重要性亦由此决定，即：为企业的发展提供壹种可靠

的安全性保障基础；且持续地提高企业的劳动生产率。

二、财务监督的对象

财务监督有俩个目标，第壹是通过财务预警体系降低企业在运营过程中可能面临

的风险；其次是通过财务审批体系控制不合理的支出提高企业的效益。

财务监督的对象是企业的各类运营管理活动，具体来讲，包括四大类，壹类是以

员工为核心的人事管理活动；第二类是以物资为核心的资产管理活动；第三类是

以货币为核心的资金管理活动；第四类是以业务为核心的生产运营活动。

对于人事管理活动，财务监督的主要目的是检查、跟踪企业的劳动生产率的

变化情况以及无效劳动的耗费；对于资产管理活动，财务监督的主要目的是检查、

跟踪资产转移过程中的损益变化情况以及资产的使用效率；对于资金管理活动，

财务监督的主要目的是检查资金运动过程中的安全性以及资金的使用情况；对

生产运营活动，财务监督的主要目的是检查销售业务的盈利情况以及采购业务成

本水平。

不同监督对象的具体目的或有不同，但其根本目的仍是壹致的，即都是对风

险和效益的兼顾。

对于中国企业来讲，大多都具有对人负责而不对事负责的不良习俗，将财务

监督的对象从运营者转为运营活动，能够在壹定程度上化解对立尖锐的矛盾，使

被监督者能够心平气和地配合监督。

三、财务监督体系的要素结构

对于企业来讲，财务监督的主体是企业的财务部门，由财务人员承担监督责

任，对其他部门的运营管理活动进行监督；对于集团来讲，监督体系的主体由集

团财务部门和审计部门共同承担，而监督的客体就由业务部门提升以由运营者代

表的企业运营管理层，监督的手段包括：计划管理工具、审计工具、财务信息披

露工具三大类。

信息披露工具是监督的基础，好的监督体系应该具有清楚的、明确的信息披露规

范要求，对所需要披露的信息种类、披露方式、披露内容作出详细的规定，使被

监督者能够通过提供信息的时候同时就完成其自检。

审计工具是监督的核心，即由监督者采取专业的审计方法，履行科学的审计

程序，对被监督者提供的信息进行更进壹步的了解及核实，且最终提出审计结论。

计划管理工具是监督的辅助手段，是实现事前监督的必要基础，在提出详尽

的计划之后，监督者即可根据计划的执行情况进行有效率的监督。

借助上述三类必要的监督手段能够帮助监督者提高财务监督的质量，但且不

保证监督者能够积极地监督，这是因为监督者、被监督者、监督手段且没有组成

完整的监督体系，特别是由于监督者都是代理监督，监督者的行为受着监督代理

关系的制约，因此，监督者和委托人之间的代理关系构成了监督体系的基础要素，

即只有存在代理关系的前提之下，才存在监督的具体形式和活动方式。这种代理

关系反映在现实中，既包括监督者所依循的监管制度，仍包括了决定监督者职务、

报酬、业绩变化的其他制度规则和文化惯例。