第4章 金融资产（107）.pptxVIP

金融资产

第一节相关概念第二节金融资产的会计处理第三节金融工具减值第四节金融资产转移

一、金融工具金融工具的内容：金融资产金融负债权益工具金融工具的分类：基础金融工具衍生工具金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

一、金融工具（一）金融工具分类金融工具根据对象不同根据标的物不同金融负债或权益工具投资方被投资方金融资产基础金额工具衍生金额工具并列关系可交叉

一、金融工具金融工具基础金融工具价值衍生/净投资很少或零/未来交割现金应收款项应付款项债券投资股权投资衍生金融工具金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等

二、金融资产的分类金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产其他方收取现金或其他金融资产的合同权利在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利；例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同。但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外

二、金融资产的分类主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。【提示】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

二、金融资产的分类（一）分类标准以收取合同现金流量为目标的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式其他业务模式管理金融资产的业务模式

二、金融资产的分类金融资产的合同现金流量特征金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性不符合基本借贷安排符合基本借贷安排本金利息

二、金融资产的分类（二）分类结果020103以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。

二、金融资产的分类金融资产分类以摊余成本计量的金融资产现金流符合完美的信贷特点仅为了收取合同现金流以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产同时满足既为了收取合同现金流又为了出售现金流符合完美的信贷特点特殊指定同时满足现金流不符合完美的信贷特点不为了收取合同现金流满足一个即可eg:普通企业持有的债券eg:金融企业持有的债券eg:非投机性的股权投资eg:股票

二、金融资产的分类业务模式类型科目第一类以收取合同现金流量为目标的业务模式以摊余成本计量的金融资产。“银行存款”、“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目第二类以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。“其他债权投资”科目没有追索权的应收款融资持有上市公司股份未达到重大影响且不作短线运作的股权投资、持有非上市公司股份未达到重大影响的股权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。“其他权益工具投资”科目第三类其他业务模式（以出售金融资产为目标）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。“交易性金融资产”科目

二、金融资产的分类一般分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入，该指定一经做出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。特殊规定注意：权益工具投资

二、金融资产的分类【例】下列各项金融资产中，不能以摊余成本计量的是（）。A.现金B.与黄金价格挂钩的结构性存款C.保本固定收益的银行理财产品D.随时可以支取的银行定期存款【答案】B【解析】选项B，与黄金价格挂钩的结构性存款一般情况下不符合金融资产合同现金流量特征，不能分类为以摊余成本计量。

二、金融资产的分类（三）金融资产的重分类在重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类

二、金融资产的分类【多项选择题】关于金融资产的分类，下列说法中，正确的是（）。A.购买的企业债券只能划分为以摊余成本计量的金融资产B.企业持有的股权投资可以指定为公允价值计量并且其变动计入其他综合收益的金融资产C.企业持有的股权不能划分为以摊余成本计量的金融资产D.交易性权益工具不能划分为以公允价值计量并且其变动计入其他综合收益