第10章 资产减值.pptxVIP

第二篇资产第十章资产减值中级财务会计

学习目的与要求通过本章的学习能使学生了解资产减值的理论，熟悉各项长期资产减值的测试方法及其会计处理，重点掌握资产组的认定及减值损失的确认与计量，达到对各项资产的期末计量进行灵活运用的目标。

第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的计量第四节资产减值的会计处理

一、资产减值的含义资产减值是指现时对资产经济利益的预期低于原确认时对其经济利益的预期。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

一、资产减值的含义（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（3）固定资产（4）生产性生物资产（5）无形资产（6）商誉（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等注意：本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：

二、资产减值处理的前提条件前提条件：存在减值迹象（一）外部迹象资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；企业所有者权益的账面价值远高于其市值

二、资产减值处理的前提条件（二）内部迹象有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算。

二、资产减值处理的前提条件说明：以下三种情况即使无减值迹象年末也必须进行减值测试：目录因企业合并形成的商誉使用寿命不确定的无形资产尚未达到可使用状态的无形资产

第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的计量第四节资产减值的会计处理

一、估计资产可收回金额的基本方法资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。公允价值减去处置费用后的净额；资产预计未来现金流量的现值。估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

一、估计资产可收回金额的基本方法下列情况下，可以有例外或作特殊考虑：（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。（2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企业持有待售的资产。（3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：优先采用，有时采用其他方法以销售协议价作为公允价值不存在销售协议但存在资产活跃市场时以买方出价作为公允价值不存在销售协议和资产活跃市场时以最佳信息的估计数作为公允价值

三、资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。应当综合考虑以下因素：资产的预计未来现金流量；资产的使用寿命；折现率。与前面讲述的固定资产和无形资产等规定的使用寿命预计方法相同，不再赘述

三、资产预计未来现金流量的现值的估计（一）资产未来现金流量的预计将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近的财务预算或者预测数据之上最多涵盖5年如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础不应超过长期平均增长率在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况确保所依据假设与前期一致1.预计资产未来现金流量的基础

三、资产预计未来现金流量的现值的