数字化转型背景下商业银行财务审计的难点及对策建议 .pdfVIP

数字化转型背景下商业银行财务审计的难点

及对策建议

作者：李红明闫景峰谢娟问亚楠

来源：《时代金融》2020年第33期

计算机与互联网技术的飞速发展促使对大数据的挖掘梳理利用更为便捷，进一步加快了经

济社会全方位、大规模、多层次的数字化转型速度。数字化转型在催生产业技术升级、经营模

式转换、消费理念更新的同时，也会因为人们思想观念和体制机制的不适应，使转型发展过程

中遭遇到新的困难和挑战。本文拟从数字化转型对商业银行财务工作带来的影响入手，简析内

部财务审计可能遇到的困难及对策建议。

较之过去吸收公众存款、发放贷款、结算服务等传统业务，现代商业银行经营范围已经得

到很大扩展，几乎涉及公众生产、生活的方方面面，这既得益于有关经济金融政策的逐步完

善，也得益于数字化转型的加快。在数字化转型背景下，商业银行依靠较为健全的体制机制，

内部管理工作的精细化程度也达到了一个新的高度，数字化对财务会计工作的影响是巨大的，

甚至可以说，成也数字化，败也数字化。一方面，数据的归集、整理、分析大多由机器系统替

代，节约了大量的人工成本，使得核算更为便捷精准;另一方面，基于经济社会整体数字化水

平的大幅提升，商业银行及其相关服务需求方对财务会计工作提出了新的更高的要求，这就是

目前尽管商业银行财务管理系统较为健全，人工智能水平较高，但仍有大量的财务人员疲于应

付，需要经常加班加点向内外监管和上级单位报送各类分析数据和报告。面对数字化转型带来

财务管理理念、手段、方式方法的深刻变化，内部审计工作如何跟随改进是每一位审计人员应

思考的问题。

一、数字化转型背景下内部财务审计的难点

（一）审计目标和重点不够清晰

传统时期，商业银行内部财务审计比较关注财务收支的真实性和核算的准确性，分支机

构、会计科目都可能是一个或者一类明确的审计目标，审计发现的问题多以合规性问题为主。

数字化转型前，不论是在传统银行时期，还是在电子信息化发展的初级阶段，商业银行财务审

计目标比较明确，从上世纪90年代完成商业化改革到股改上市，大约20-30年时间，各家商

业银行每年都会组织开展经营指标真实性审计，而且是内审部门年度工作的重中之重。那个时

期，财务审计的目标明确、重点突出，收入成本尤其是贷款利息收入和存款利息支出的真实性

更是审计的重点所在，当然，这也与当时计算技术不够高、核算手段单一而且不够精准等有一

定的关系。随着商业银行内部管理系统的不断升级改造，特别是股改上市后，公司治理结构、

内控机制日趋完善，核算分析差错几率大幅下降，致使审计人员对财务审计的目标和重点感到

迷茫。众所周知，不论银行业还是实体企业，所有经营活动的成效最终都会通过财务收支与经

营損益体现出来，但是在数字化转型大背景下，没有一项经营活动是财务部门可以单独控制

的，这一点在集约化经营程度很高的大型商业银行表现得更为突出，以费用列支而言，不论审

计是只关注列支结果是否合规，还是从费用分配、收益匹配、激励作用发挥等方面综合分析评

价财务管理工作的效果，这些都可能涉及有关费用实际列支的基层网点、核算分析分支的内部

财务部门，以及负责战略决策的高管层等，有些事关全行经营战略的财务资源匹配则可能涉及

到客户和市场营销的主管部门等等。这些变化，本质上是由商业银行自身经营的多元化引起

的，过去贷款利息收入、存款利息支出基本都要占到收入、成本的70%以上，随着商业银行经

营管理的精细化程度不断提升，经营收入日趋多元化，贷款利息收入独大的局面有了较大改

善，中间业务收入、投资收益成为商业银行收入的主要来源，在有些股份制商业银行，中间业

务收入占比甚至达到与贷款利息收入平分秋色的状况。商业银行经营的多元化、复杂化，客观

上增加了财务审计目标和审计重点选择的角度和纬度，数字化转型后，核算的便捷化和简单重

复性差错率大幅下降，也促使高管层降低对财务审计目标的关注度，甚至有些人会质疑开展财

务审计的必要性是否存在，这就会使得财务审计目标和重点看起来更加扑朔迷离。

（二）内部核算关系较为复杂

过去较长时间内，存贷款利率由央行直接管控，商业银行财务核算较之工业企业，少了内

部各类成本的核算分摊等，严格说主要是收入和支出的核算，核算内容和方式、手段则更为简

单，从财务收支核算到会计科目列支对应关系直观明了，资金的流入流出清晰可追溯。上世纪

80年代末开始，商业银行从最初的储蓄通兑、电子联行到目前互联网和人工智能技术的广泛

运用，促使银行经营的业务种类发生了天翻地覆的变化，仅过去单一的信贷客户就可以细分为

公司类、机构类、个人等等。一