公共组织财务管理（第三版）课件：民间非营利组织资产、负债和净资产的管理与核算.ppt

(3)无形资产的处置按实际取得的价款,借记“银行存款”科目;按无形资产的账面余额,贷记“无形资产”科目。如果取得的价款大于无形资产的账面余额,按差额贷记“其他收入”科目;如果取得的价款小于无形资产的账面余额,按差额借记“其他费用”科目。(4)无形资产的期末计价。根据所计提的减值准备,借记“管理费用——无形资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。如果已计提减值准备的无形资产价值在以后会计期间得以恢复,则借记“无形资产减值准备”科目,贷记“管理费用——无形资产减值损失”科目。(5)无形资产的转让。1)转让所有权。按转让价款,借记“银行存款”科目;按无形资产的账面余额,贷记“无形资产”科目;按支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”科目;按差额,借记“其他费用”科目或贷记“其他收入”科目。2)转让使用权。出租无形资产获得的收入,为其他业务收入;出租无形资产所付出的成本,为其他业务成本。9.1.5民间非营利组织受托代理资产的管理与核算1.民间非营利组织受托代理资产的管理受托代理资产是民间非营利组织接受委托方的委托从事委托代理业务而收到的资产。在受托代理过程中,民间非营利组织只是从委托方收到委托资产,并按委托人的意愿将资产转赠,在此过程中,民间非营利组织无权改变委托代理资产的用途或变更受益人。所以,民间非营利组织接受委托代理资产时,应确认受托代理资产,同时还应确认受托代理负债。受托代理资产的确认和计量按接受捐赠资产的计量原则处理。2.民间非营利组织受托代理资产的核算为了核算受托代理资产业务，民间非营利组织应设置“受托代理资产”总账科目。(1)收到受托代理资产时,借记“受托代理资产”科目,贷记“受托代理负债”科目;若受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金,可以在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行明细核算。(2)转赠或转出受托代理资产时,按受托代理资产的账面余额,借记“受托代理负债”科目,贷记“受托代理资产”科目。9.1.6民间非营利组织长期投资的管理与核算1.民间非营利组织长期投资的管理长期投资是指民间非营利组织持有时间准备超过一年的各种股权性质的投资,包括长期股权投资和长期债权投资。(1)长期股权投资

1)初始计量

2)核算方法

3)后续计量4)处置(2)长期债权投资。1)初始计量4)处置3)后续计量2)利息计算2.民间非营利组织长期投资的核算(1)长期股权投资。账户设置:主要设置“长期股权投资”、“长期投资减值准备——长期股权投资减值准备”等账户。主要账务处理:1)长期股权投资的初始计量。以现金购入的长期股权投资,按实际投资成本入账,借记“长期股权投资”科目,贷记“银行存款”科目;接受捐赠的长期股权投资,按确定的成本,借记“长期股权投资”科目,贷记“捐赠收入”科目。如果实际支付的款项中包括已经宣告但尚未领取的现金股利,应当作为应收款项单独核算,不构成初始投资成本,按领取的现金股利,借记“其他应收款——应收股利”科目,按确定的初始投资成本,借记“长期股权投资”科目,按实际支付的全部价款,贷记“银行存款”科目。2)长期股权投资的核算方法第一.成本法。按初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。第二.权益法。长期股权投资采用权益法核算的情况下,投资最初以初始投资成本计量,投资后按其应当享有的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额调增或调减投资账面价值,同时确认投资收益或投资损失。借(贷)记“长期股权投资”科目,贷(借)记“投资收益”科目。当被投资单位宣告分派利润或现金股利时,按照民间非营利组织应分得的部分,减少投资账面价值。借记“其他应收款——应收股利”科目,贷记“长期股权投资”科目。在实际收到现金股利或利润时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收款——应收股利”科目。3)后续计量。如果长期股权投资的期末可收回金额低于账面价值,则按其差额,借记“管理费用——长期投资减值损失”科目,贷记“长期投资减值准备——长期股权投资减值准备”科目。

如果长期股权投资的期末可收回金额高于账面价值,则按其差额,在原计提减值准备的范围内,借记“长期投资减值准备——长期股权投资减值准备”科目,贷记“管理费用——长期投资减值损失”科目。4)处置。按处置长期股权投资实际取得的价款,借记“银行存款”科目;按已计提的减值准备,借记“长期投资减值准备——长期股权投资减值准备”科目;按所处置长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目;按尚未领取的已宣告发放的现金股利或利润,贷记“其他应收款——应收股利”科目;按其差额,借记或贷记“投资收益