中级财务会计-第十三章收入和利润.ppt

(三)资产负债表债务法的基本核算程序（了解1.确定资产和负债的账面价值2.确定资产和负债的计税基础3.确定递延所得税4.确定当期所得税5.确定利润表中的所得税费用二、资产和负债的计税基础（一）资产的计税基础1.固定资产(1)折旧方法及折旧年限不同导致的差异。[例13-28]2x13年12月25日.华联实业股份有限公司购入一套环保设备，实际成本为800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类固定资产折旧年限和净残值的规定与会计相同，但可以采用加速折旧法计提折旧并于税前扣除。华联公同在计税时采用双倍余额递减法计列折旧费用。2x14年12月31日:华联公同确定的该项固定资产的账面价值和计税基础如下:账面价值=800-800/8=700(万元)计税基础=800-800x25%=600(万元)该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧方法不同，导致其账面价值大于计税基础100万元，该差额将于未来期间增加企业的应纳税所得额。(2)计提固定资产减值准备导致的差异。[例13-30]2x12年12月25日，华联实业股份有限公司购人一套管理设备，实际成本为200万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会计相同。2x14年12月31日，华联公司估计该设备的可收回金额为100万元。2x14年12月31日，华联公司确定的该项固定资产的账面价值和计税基础如下:计提减值准备前的账面价值=200-200/8x2=150(万元)应计提的减值准备=150-100=50(万元)计提减值准备后的账面价值=150-50=100(万元)计税基础=200-200/8x2=150(万元)该项固定资产因计提减值准备，导致其账面价值小于计税基础50万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。2.委托代销（计算分录委托代销是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。(1)视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，委托方应于发出商品时确认相关销售商品收人，受托方对取得的代销商品应作为购进商品处理。（2）可退回如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在发出商品时不确认收入。[例13-12]按[例13-11]资料，[例13-11]华联实业股份有限公司委托B公司代销一批商品。该批商品的成本为12000元，协议价为16000元，增值税税额为2720元;B公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与华联公司无关，代销商品的实际售价由B公司自定。B公司将该批商品按20000元的价格售出，收取增值税3400元，并给华联公司开来代销清单、结清协议价款。现假定B公司将来没有将受托代销的商品售出时，可以将商品退回给华联公司，其他条件不变。(1)华联公司(委托方)的会计处理。①发出委托代销商品。借:发出商品12000贷:库存商品12000②收到B公司开来的代销清单。借:应收账款一-B公司18720贷:主营业务收人16000应交税费一一应交增值税(销项税额)2720借:主营业务成本12000贷:发出商品12000③收到B公司汇人的货款。借:银行存款18720贷:应收账款一-B公司18720(2)B公司(受托方)的会计处理。①收到受托代销的商品。借:受托代销商品16000贷:受托代销商品款16000②售出代销商品。借:银行存款23400贷:主营业务收人20000应交税费-应交增值税(销项税额》3400借:主营业务成本16000贷:受托代销商品16000借:受托代销商品款16000贷:应付账款一华联公司16000③收到增值税专用发票。借:应交税费一一