中级财务会计-第四章金融资产.ppt

(2)采用实际利率法编制利息收人与摊余成本计算表。(3)编制各年确认利息收人并接销利息调题的会计分录2X11年12月31日。借:应收利息40000持有至到期投资一两公司债券(利息调整)4997贷:投资收益449972X12年12月31日。借:应收利息40000持有至到期投资一丙公司债券(利息调整)5286贷:投资收益45286(三)到期一次还本付息债券利息收人的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资一一应计利息”科目核算，同时按实际利率法确认利息收人并摊销利息调整。只是将应收利息更改为持有至到期投资一一应计利息”科目核算，不再举例！(四)可提前赎回债券利息收人的确认持有至到期投资如果是附有可提前赎回条款的债券，企业在预计发行债券公司将部分赎回债券时，应调整期初摊余成本，并将摊余成本的调整额计人当期损益。见例如下[例4-17]2x10年1月1日，华联实业股份有限公司购人B公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款(包括交易费用)为521650元，购买日确定的实际利率为5%。根据合同约定，发行债券公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。2X12年1月1日，华联公司预计B公司将会在本年年末收回200000元的本金。(1)2x10年1月1日，购人B公司债券。借:持有至到期投资-B公司债券(成本)500000B公司债券(利息调整)21650货:银行存款521650(2)采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。华联公司在购买日采用实际利率法编制的利息收人与摊余成本计算表，见表4-5。(3)编制各年确认利息收人并摊销利息调整的会计分录(各年收到债券利息的会计处理略)。02X10年12月31日。借:应收利息30000贷:投资收益26083持有至到期投资一B公司债券(利息调整)391722X11年12月31日。借:应收利息30000贷:投资收益25887持有至到期投资一B公司债券(利息调整)4113(4)2x12年1月1日，预计B公司将于本年年末收回部分本金，调整摊余成本。查年复利现值系数表可知，1期、5%的复利现值系数为0.952381，2期、5%的复利现值系数为0.907029，3期.5%的复利现值系数为0.863838。华联公司调整期初摊余成本的会计处理如下:期初调整=200000x0.952381+30000x0.952381+300000x0.863838+18000x0.907029+18000x0.863838=510075(元)摊余成本调整额=513620-510075=3545(元)借:投资收益3545贷:持有至到期投资一B公司债券(利息调整)3545(5)采用实际利率法编制调整后利息收人与摊余成本计算表。(6)2x12年12月31日，收回部分债券本金。借:银行存款200000贷:持有至到期投资一一B公司债券(成本)200000(7)编制调整后各年利息收人并摊销利息调整的会计分录(各年收到债券利息处理略)。02X12年12月31日。借:应收利息30000贷:投资收益25504持有至到期投资一B公司债券(利息调整)449622X13年12月31日。借:应收利息18000贷:投资收益15279持有至到期投资一一一B公司债券(利息调整)272132X14年12月31日。借:应收利息18000贷:投资收益15142持有至到期投资一一B公司债券(利息调整)2858(8)债券到期，收回债券本金。借:银行存款300000贷:持有至到期投资一B公司债券(成本)300000三、持有至到期投资的处置与重分类(简答和计算分录企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。这种情况的发生，通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。如果企业在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的某项持有至到期投资金额，相对于在出售或重分类前该类投资(即企业全部持有至到期投资)总额较大的，企业在处置或重分类后应立即将剩余