管理会计 第5版 课件 第11章 作业成本管理与资源消耗会计 .pptx

11/20/20241管理会计（第5版）

第11章作业成本管理与资源消耗会计

2主要内容：第一节作业成本管理第二节资源消耗会计

3本章导读：

如何更合理地分配资源耗费

2024/11/2011/20/2024在美国，ABC和其他管理会计的方法一样，都是供企业选择采用的，目前采用的企业只有20%。现在国内有一种错误的认识，似乎美国企业都在采用作业成本法。

2024/11/2011/20/20242002年，时任IMA协会主席怀特推荐的德国管理会计，主要是指由德国汽车工程师弗劳特（Flaut）创立的一种成本会计方法名称为(Grenzplankostenrechnung，英语简称GPK，中文译“弹性边际成本法”）这种方法纠正了美国通行的任意分配成本的做法。

2024/11/2011/20/20242003年，制造业国际高级联合会（CMA-Ⅰ）提出了RCA（资源消耗会计。这是把GPK（弹性边际成本法）与ABC揉和起来的一种新的成本会计方法。

2024/11/2011/20/20242003年左右，怀特带领IMA分别访问了德国和美国公司的财务总监，当问德国企业假如今天摒弃不用GPK，会有什么结果。他们的回答是，“在一年之内不会发生什么事，但此后我们就会失去控制了。”

2024/11/2011/20/2024与此相反的是，当IMA向许多美国公司问道，“如果你们明天就放弃实施ABC，那会发生什么事？”回答却是，“没什么呀。我们不是已经放弃了么！”

9第一节作业成本管理

作业成本法(ABC)是将企业消耗的资源按资源动因分配到作业,再将作业按作业动因分配给成本对象（产品）的一种成本计算方法。

10【案例】基于作业的客户成本核算某公司每年生产并销售甲产品100000件，有10个主要客户，其中1个客户的购买量比较大，约占企业总销售量的40%，其余9个客户购买其余的产品，且购买量大致相当。按照传统成本计算方法核算，公司有关客户的成本资料见表1。

11项目大客户(1个)小客户(9个)购买量(件)订单数销售电话数分摊的处理订单成本(元)*分摊的销售成本(元)1120002220060000108358?16800033300表1公司有关客户的成本资料*分摊的基础是销售量。

12现在，我们运用作业分析找出真正反映客户消耗作业量的动因一一订单数和销售电话数，然后运用ABC进行成本分配，分配计算见表2。

13表2成本分配表项目成本总额作业量总数分配率大客户（1个）小客户(9个)作业量成本作业量成本处理订单成本2800001122500410000108270000销售成本5550037015012180035853700

14可见，ABC揭示了服务于不同类型客户所消耗的成本高低。显然，小客户的成本相对较高，因为需要处理更小更频繁的订单，且每一次销售，都要由销售人员进行谈判。因此，根据上述作业成本核算资料，有助于做出可以提高利润率的与客户有关的决策。

15作业成本管理是对作业成本法（核算）的管理。

作业成本管理是基于成本信息决策相关性的需要而产生的一种集成本计算与成本管理为一体的成本核算方法,是一种寓计算于管理之中的成本方法,旨在通过资源的有效利用提升企业价值.

16这是因为，作业成本法应用之后，作业的划分、相关的作业链、成本动因等需要进一步的规范。所以要对作业成本法进行管理与控制。

17传统的成本计算（主要是标准成本法）与作业成本计算，其结果有时存在差异，如下表所示。

18 标准成本计算（TCA）作业成本管理（ABCM） 根据工作情况的成本分配计算作业成本计算科目（括号内为分配基准）金额（万元）科目（括号内为作业动因）金额（万元）销售销售额10000销售额10000收入销售成本7520销售成本7520