中级财务会计-第九章资产减值.ppt

第九章资产减值会硕联盟制作会硕联盟由联盟专业注会主讲*第一节资产减值概述一、资产减值的含义（了解“资产减值”，又称为资产破损，是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流人企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。它的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值，在会计上则表现为资产的可收回金额低于其账面价值。二、资产减值的确认（了解）第二节资产可收回金额的计量资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者作特殊考虑:第一，资产的公允价值破去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。第二，没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。企业持有待售的资产往往属于这种情况，即该资产在持有期间(处置之前)所产生的现金流量可能很少，其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净收入，在这种情况下，以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是适宜的，因为资产未来现金流量现值不会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额。第三，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计（了解企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行:(1)以销售协议价作为公允价值。(2)以买方出价作为公允价值。(3)以最佳信息的估计数作为公允价值。三、资产预计未来现金流量的现值的估计(一)资产未来现金流量的预计（了解，在案例中会涉及4.预计资产未来现金流量的方法(1)传统法。传统法是指预计资产未来现金流量时，根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测的方法。(2)期望现金流量法。期望现金流量法是指资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。(二)折现率的预计（了解，题目会给出(三)资产未来现金流量现值的预计[例9-6华联实业股份有限公司2X13年年末对一般远洋货轮进行减值测试。该货轮原值3OOOO万元，累计折旧14000万元，2x13年年未账面价值为16000万元，预计尚可使用8年。假定该货轮的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，该公司通过计算其未来现金流量的现值确定可收回金额。第三节资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则在对资产进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值:另方面从会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，对于资产减值准则范围内的资产，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。二、资产减值损失的账务处理[例9-8]2x14年12月31日，华联实业股份有限公司对在生产经营过程中使用的一条生产线进行检查时发现该类生产线可能发生减值。该生产线的公允价值总额为605000元，可归属于该生产线的处置费用为5000元;预计尚可使用5年，预计其在未来4年内每年年末产生的现金流量分别为:200000元、180000元、160000元、125000元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为100000元。假定在考虑相关因素的基础上，华联公司决定采用5%的折现率。假设经计算华联公司预计资产未来现金流量的现值为673135.5元，大于其公允价值减去处置费用后的净额600000元(605000-5000)，所以，该生产线的可收回金额为673135.5元。同时假