中级财务会计-第五章长期股权投资.ppt

(四)应收股利的确认[例5-17]2x09年7月1日，华联实业股份有限公司购人D公司股票1600万股，占D公司普通股股份的25%，能够对D公司施加重大影响，华联公司对该项股权投资采用权益法核算。假定投资当时，D公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，华联公司与D公司的会计年度及采用的会计政策相同，双方未发生任何内部交易，华联公司按照D公司的账面净损益和持股比例计算确认投资损益。D公司2X09年至2X14年各年的净收益和利润分配情况以及华联公司相应的会计处理如下(各年收到现金股利的会计处理略):(1)2x09年度，D公司报告净收益1500万元;2x10年3月10日，D公司宣告2X09年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。1、确认投资收益应确认投资收益=1500x25%*6/12=187.5(万元)借:长期股权投资一D公司(损益调整)1875000贷:投资收益18750002确认应收股利。应收现金股利=0.10x1600=160(万元)借:应收股利1600000贷:长期股权投资一一D公司(损益调整)1600000(2)2x10年度，D公司报告净收益1250万元;2x11年4月15日，D公司宣告2X10年度利润分配方案，每股派送股票股利0.30股，除权日为11年5月10日。1\确认投资收益。应确认投资收益=1250x25%=312.5(万元)借:长期股权投资一一D公司(损益调整)3125000贷:投资收益31250002除权日，在备查簿中登记增加的股份。股票股利=0.30x1600=480(万股)持有股票总数=1600+480=2080(万股)后面的计算分录类似，不再赘述(五)超额亏损的确认（简答面试计算分录在被投资方发生亏损、投资方按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资方净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，在长期股权投资的账面价值冲减为零的情况下，如果账面上存在其他实质上构成对被投资方净投资的长期权益项目，则应当以其他实质上构成对被投资方净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，并冲减长期应收项目等的账面价值，借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”等科目。最后，在长期股权投资的账面价值和其他实质上构成对被投资方净投资的长期权益账面价值均冲减为零的情况下，按照投资合同或协议约定投资方仍须承担额外损失弥补等义务的，对于符合预计负债确认条件的义务，应按预计承担的金额确认预计负债，计人当期投资损失，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。经过上列顺序确认应分担的亏损份额后，如果仍有未确认的亏损分担额，投资方应在账外作备查登记。[例5-18]华联实业股份有限公司持有S公司40%的股份，能够对S公司施加重大影响，华联公司对该项股权投资采用权益法核算。除了对S公司的长期股权投资外，华联公司还有一笔金额为300万元的应收S公司长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。假定投资当时，S公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，华联公司与S公司的会计年度及采用的会计政策相同，双方未发生任何内部交易，华联公司按照S公司的账面净损益和持股比例计算确认投资损益。由于S公司持续亏损，华联公司在确认了2X08年度的投资损失以后，该项股权投资的账面价值已减至500万元，其中，“长期股权投资一一投资成本”科目借方余额2400万元，“长期股权投资一一损益调整”科目贷方余额1900万元。华联公司未对该项股权投资计提减值准备。2X09年度S公司继续亏损，当年亏损额为1500万元;2x10年度S公司仍然亏损，当年亏损额为800万元;2x11年度S公司经过资产重组，经营情况好转，当年取得净收益200万元:2X12年度s公司经营情况进一步好转，当年取得净收益600万元;2x13年度S公司取得净收益1200万元;2x14年度S公司取得净收益1600万元。(1)确认应分担的2X09年度亏损份额。应分担的亏损份额=1500x40%=600(万元)由于应分担的亏损份额大于该项长期股权投资的账面价值，因此，华联公司应以该项长期股权投资的账面价值减记至零为限确认投资损失，剩余应分担的亏损份额100万元，应继续冲减实质上构成对S公司净投资的长期应收款，并确认投资