《基于COSO框架的企业内部控制问题研究国内外文献综述4100字》.pdfVIP

基于COSO框架的企业内部控制问题研究国内外文

献综述

1关于内部控制内涵的研究综述

根据COSO1992年发布的《内部控制——整体框架》报告，内部控制是受

公司董事会、管理层和其他人员影响的，为达到经营活动的效率效果、财务报告

的可靠性、遵循相关法律法规等目标提供合理保证而设计的过程。

梁珣等（2015）认为，内部控制有效性的本质是指内部控制为实现企业目标

所提供的保证程度。施荣开（2020）提出，企业内部控制失效主要是指企业内部

控制体系崩溃因而无法对企业内部管理与财务信息进行科学管控。

2关于内部控制发展的研究综述

内部控制理论始终在不断地发展与完善，其发展过程大致可分为四个阶段，

即内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制架构阶段。

首先是内部牵制阶段，这一阶段基本以20世纪40年代以前作为分界。20

世纪初期，外国公司开始实行所有者、经营者分离的制度，控制公司经营活动的

方式也逐渐出现。内部牵制的思想就是在此时出现了，它主要通过彼此核对、职

责分离的手段来进行。在这一阶段中，内部控制通常不允许个人或部门单独管理

自己的业务权利，而是而是通过其他个人或部门的功能来进行双向确认或管理对

方的业务。

其次，是20世纪40年代末至70年代发展的内部控制制度阶段。当时，经

济危机在一定程度上刺激了内部控制理论的发展，期间内部控制活动从对单一活

动的控制演变为对整个经济活动的控制。1959年10月，美国会计师协会所属审

计程序委员会发布了《审计程序公告第29号》。在第29号公告中，他们重新确

认了内部控制的定义，还将内部控制分成了会计控制和管理控制两个类别。在这

一阶段中，内部控制的主体内容得到了完善。

接着，20世纪80年代至90年代处于内部控制结构阶段。20世纪80年代以

后，西方对内部控制研究的开始逐渐深化且具象化。1988年AICPA发布了《审

计准则公告第55号》，该公告首次用“内部控制结构”取代了“内部控制”一

词，并提出了内部控制结构三要素，即控制环境、会计系统和控制程序。这一阶

段内，内部控制理论将控制坏境纳入控制范围，不再如上述所说将会计控制和管

理控制作为两个类别进行区分，内部控制的内涵在期间有所扩大。

自20世纪90年代以来，内部控制逐渐发展到了内部控制架构阶段。COSO

在1992年发布了《内部控制——整体框架》报告，报告中内部控制被划分成五

种要素，分别是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监控。

3关于内部控制失效影响因素的研究综述

对于内部控制失效的影响这一问题的研究,许多学者认为其主要与内部控

制有效性的信息披露质量有关。Bédard（2006）提出，记录、报告、评估内部控

制有效性有助于提高企业财务报告的质量。Brown等（2008）认为，实施、评估

和监督有效的内部控制体系是决定企业财务报告质量的关键因素之一。Doyle等

（2007）也指出，高质量的财务报告基础决定于一个有效的内部控制系统。同时，

国内学者吴水澎等（2000）认为，企业内部控制失效很大程度上可以导致企业经

营失败、会计信息失真、非法经营等。郭晓梅，唐予华（2002）提出加强内部控

制制度有助于提高会计信息质量，会计信息质量的提高又能够相应地促进内部控

制制度的实施。而刘亚莉等（2004）尽管认为内部控制与财务报告质量之间存在

相关关系，但也指出现有文献中关于两者关系的经验证据是很有限的。

此外，李敏（2015）认为，企业内部控制失效不仅会导致会计信息失真、费

用支出失控、违法违纪现象屡见不鲜，还可能会使得企业对产品质量的管理产生

较大疏漏，导致产品质量下降。唐学华（2014）也指出，内部控制失效会导致内

部权力制衡机制难以发挥作用，经营者不敬业、不专业,公司政策指令难以有效

实施。根据吴卫国（2018）的调查，企业内部控制失效会导致信息、沟通不及时、

不畅通，降低数据信息延递效率,从而降低企业经营管理效率。

4关于内部控制失效防范手段的研究综述

根据兰飞（2004）的研究，上市公司的内部控制制度失效会造成会计信息失

真、财务收支管理混乱的情况，而这对上市公司的进一步发展将产生极大制约。

曾凡星（2019）也认为，内部控制失效会使得企业运作效率降低而运作成本提高，

导致企业运作故障。要吸取瑞