南开 企业内部控制8结果控制.pptVIP

*三、财务目标应具备多大挑战性“最近发展区”理论强调，人对一件事情感兴趣与否，取决于做事情的难易程度是否既有一定挑战性，又通过努力后可能完成。一些先进企业经常采用社会平均值、同行业优秀企业和优秀企业为参照标准设定财务目标。一般来说，设定目标值要高于社会平均值，并尽可能向同行业优秀企业的基准挑战。*绩效目标的可实现程度难度大绩效目标的可实现程度A容易激励或业绩*墨成特（Merchant，1990）发现，随着实现财务目标的压力增大，经理人会在经济活动中体现出两种破坏性：一是操纵对业绩的衡量，二是在短期行为导向下过度关注项目支出。在实务中，至少发展出可行的、理想的、超理想的（Stretching）三种指标可供选择。*1．可行的预算指标预算指标过高将挫伤执行者的积极性，助长预算执行者沮丧情绪；预算指标过低，助长执行者的懒散或懈怠的风气，有时甚至完不成已经很低的预算。因此，选择可行或可达成的指标水平（相当于理想水平的80%，或者在若干个预算执行者中取“平均之上、平均数之平均”作为业绩标准效果较佳。这是可行的指标水平。*2．理想的预算指标激烈的竞争环境要求企业彻底消除低效率以及那些不能满足顾客要求和不增加股东价值的作业，使企业达到至善的地步。为此，企业各成员的业绩标准必须确定在“至善”或“应该达到”的水平上。企业成员往往不能达到这样的水平，这也无妨，它可以显示企业的潜力或差距，为持续的改进指明方向。这些反映在预算金额的确定上就是所谓的理想水平，即最大限度满足顾客要求和股东利益最大化的水平。*3．超理想的预算指标信息不对称以及不确定性因素的存不仅使得“可行水平”中夹杂着“预算松弛”，而且无法知道何谓“理想水平”。将预算指标水平确定在“理想水平”之上，即无法达成的水平。于是乎，只要预算执行者能够接受，指标水平越高越好。其目的就是给预算执行者施加较大的压力，将预算执行者的潜力全部挖掘出来。实际上，国内外有很多企业运用的十分成功，美国通用电器等多家公司采用“超理想水平”预算（StretchingBudgeting）就是很好的例证。*一家大型企业2006年预算利润6亿元，实际完成4亿元，在编制2007年预算时，总会计师找总经理要求2007年预算利润的确定尽量切合实际，理由是2006年既然实际完成4亿元而不是6亿元，为什么编制预算时不将预算利润确定为4亿元呢？总经理胸有成竹地回敬道，“我们定了6亿元预算利润，才完成了4亿元，如果定4亿元预算利润，最多也就完成3亿元”。这种方法应用的条件是预算指标与奖惩制度的挂钩必须采用灵活而不是僵硬的方式。*四、财务目标确定的途径与方式自上而下确定目标与自下而上确定目标都有各自的不足，前一种方法过于集中，而后一种方法又集权不够。大多数企业都采用这两种方法的混合形式，即自上而下与自下而上相结合的参与制目标确定程序，让员工参与财务目标的设定，可增强责任感、有利于分享信息、增强员工对目标的认知，为上下级之间相互沟通、协商的过程。*减轻信息不对称参与制预算可以成为逐渐减少信息不对称的工具，在不断进行的上下级交流沟通中，上级可能对下级的情况有更深入的了解，预算逐渐科学化合理化，从而更好地发挥管理控制作用压力传递当上下级预算目标不一致（上级期望高于下级）时存在这样的倾向，即有下级参与的最终预算目标会高于下级初始预算目标。有学者解释为交易中的相互让步，或者下级屈服于上级权威的结果，类似于“邯钢公司”的“压力传递”*五、财务指标的优缺点财务指标的优点包括： 具有可比性、客观性、减少数据调整工作量，实施业绩评价时，企业直接从财务报表中获取有关数据，这些数据的获取遵循会计准则，最大限度地减少数据的人为调整*财务指标的缺点包括：财务指标具有短期性、容易受到会计政策的影响，只反映过去业务的结果，无法反映产生结果的动因，也不能反映当前的价值创造活动；财务指标的结果往往是由责任中心的计算出来的，这为责任中心经理的盈余操纵提供了可能；在会计准则指导下，会计收益的计算未考虑所有资本的成本，仅仅扣除了债务资本的成本，忽略了对股东权益资本的补偿；由于物价变动的影响，传统的以历史成本为基础的业绩评价的方法会使不同币值的金额混合在一起。*【Xerox忽视非财务指标的教训】有时企业达到一个目标的同时，很可能也牺牲了另一个目标，例如：1955~1975年间的Xerox公司租售复印机的获利成绩甚佳，所有财务绩效衡量指标都显现出卓越的水平，但忽略了客户对该公司产品的抱怨，漠视了客户对