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第四章利润规划与短期预算

1.利润规划：公司为实现目标利润（没有特殊说明均指息税前利润）而综合调整其经营活动的规模和水平的一种预测活动。是公司编制期间费用预算的基础，本量利分析是其最主要的分析方法。

本量利分析：主要是对成本、销售量和利润之间的互相依存关系所进行的综合分析。本量利分析包括：成本性态分析、盈亏临界点分析和实现目标利润的因素分析。通过对利润的敏感分析，预测销售单价、销售量和成本水平的变动对目标利润的影响，以规划目标利润。

2.成本性态分析

成本性态：也称成本习性，是指成本与业务量的依存关系。成本与业务量的依存关系是客观存在的，而且具有规律性。按成本性态，可以将公司的成本分为固定成本、变动成本和混合成本。

（1）固定成本：指其总额在一定时期或一定产量范围内，不直接受产量变动的影响而保持固定不变的成本。例如，按直线法计提的厂房、机器设备的折旧费，管理人员的月工资，财产保险费，广告费，职工培训费，租金等等2016.10多。由于其总额不受产量变动的影响，因而其单位成本与产量呈反比例变动的关系，即随着产量的增加，单位产品分摊的固定成本份额相对减少2017.10单。

（2）变动成本：指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工资薪金、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等。与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随着业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。

（3）混合成本：指那些“混合”了固定成本和变动成本的成本。这类成本的特征是，其发生额的高低虽然直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系。人们需要对混合成本按性态进行近似的描述，只有这样才能为决策所用。其实，公司的总成本就是一项混合成本。

（4）混合成本可以采用特定的方法分解为变动成本和固定成本两部分。2015.10单

总成本模型可用公司表示：TC＝FC＋Vc×Q财务管理中一个非常重要的模型。

式中：TC为总成本；FC为固定成本；Vc为单位变动成本；Q为销售量。

如果能求出公式中FC和Vc的值，就可以利用这个直线方程来进行成本预测、成本决策和其他短期决策。

3.盈亏临界点分析

盈亏临界：指公司经营达到不盈不亏的状态。公司的销售收入扣减变动成本总额以后得到的边际贡献，如果刚好可以补偿固定成本，则公司处于不盈不亏状态，此时的销售量就是盈亏临界点的销售量，也称为保本点的销售量。

2016.10单某公司2015年度A产品的产销刚好处于盈亏平衡状态，固定成本总额1000万元，变动成本总额2500万元，则盈亏临界点的销售收入为3500万元。

若边际贡献大于固定成本，说明企业有利润；若边际贡献小于固定成本，说明边际贡献不足以补偿固定成本，企业出现亏损。除销售量外，销售单价、单位变动成本和固定成本的变动都会影响企业的盈亏状态。这里重点研究销售量与利润的关系。边际贡献=销售收入-变动成本总额单位边际贡献=销售单价-单位变动成本

（1）盈亏临界点的基本模型

销售量（Q）=固定成本（FC）÷单位边际成本（m）2015.4计2017.4计

（2）安全边际：指正常销售超过盈亏临界点销售的差额，这个差额标志着公司销售下降多少才会发生亏损。安全边际有绝对数与相对数两种表现形式，即安全边际和安全边际率。

安全边际＝正常销售量（额）－盈亏临界点销售量（额）2015.4计

安全边际率=安全边际量（额）÷正常销售量（额）×100%

安全边际和安全边际率的数值越大，公司发生亏损的可能性越小，公司就越安全。安全边际率是相对指标，便于不同公司和不同行业之间进行比较。

由于只有安全边际部分的销售量（额）才能为公司创造利润，所以销售利润（率）可用下列公式计算：

销售利润＝安全边际的销售量×单位产品的边际贡献

=安全边际的销售量×销售单价×（单位产品的边际贡献÷销售单价）

=安全边际销售额×边际贡献率2017.4计

两边除以正常销售额，则销售利润率＝安全边际率×边际贡献率

以盈亏临界点为基础，可得到另一个辅助性指标，即盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量÷正常销售量×100%

公司要获得利润，作业率必须达到该临界点的作业率，否则就会亏损。该指标对公司安排生产有一定的指导意义。

1-盈亏临界点作业率=安全边际率2015.10单

（3）实现目标利润的模型

公司经营的目的在于盈利而非保本，因此有必要在盈亏临界点基本模型的基础上进一步扩展，以揭示公司为实现目标利润应达到的产销水平，这种扩展模型我们称为实现目标利润的模型。

目标利润＝目标销售量×（销售单价－单位变动成本）－固定成本

实现目标利润的销售量=（目标利润+固定