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一、资产的计税基础

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3.以公允价值计量的金融资产

准则确定的账面价值=公允价值

税法确定的计税基础=取得成本

【例19-5】20×7年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价

款2000万元，作为性金融资产核算。20×7年12月31日，该投资的市价为2200万

元。

该项性金融资产的期末市价为2200万元，其按照准则规定进行核算的、在

20×7年资产负债表日的账面价值为2200万元。

因税定以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得

额，其在20×7年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为2000万元。

该性金融资产的账面价值2200万元与其计税基础2000万元之间产生了200万

元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。

【板书】

借：性金融资产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益200

借：所得税费用50（200×25%）

贷：递延所得税负债50（200×25%）

【例19-6】20×7年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可

供金融资产核算。该投资的成本为1500万元。20×7年12月31日，其市价为1575

万元。

按照准则规定，该项金融资产在期末应以公允价值计量，其账面价值应为期末

公允价值1575万元。

因税定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则该项可供金融资

产的期末计税基础应维持其原取得成本不变，为1500万元。

该金融资产在20×7年资产负债表日的账面价值1575万元与其计税基础1500万元

之间产生的75万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额。

【板书】

借：可供金融资产——公允价值变动75

贷：资本公积——其他资本公积75

借：资本公积——其他资本公积18.75（75×25%）

贷：递延所得税负债18.75（75×25%）

【拓展】

（1）假定20×7年12月31日市价为1400万元（小幅度下跌）。

借：资本公积——其他资本公积100

贷：可供金融资产100

借：递延所得税资产25（100×25%）

贷：资本公积——其他资本公积25（100×25%）

（2）假定20×8年12月31日市价为1000万元（预计还将持续下跌）。

借：资产减值损失500

贷：资本公积——其他资本公积100

可供金融资产400

借：递延所得税资产100（400×25%）

资本公积——其他资本公积25（100×25%）

贷：所得税费用125（500×25%）

4.持有至到期投资

规定：企业应当