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成本法与权益法的转换

一、权益法转换为成本法

（一）转换的条件

1.投资企业因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子

公司的投资；

2.投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并

且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（二）转换处理

1.因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资

的，长期股权投资账面价值的调整应当按照企业合并形成的长期股权投资以及有关规

定进行处理。

2.因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活

跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应以转换时长期股权

投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。

二、成本法转换为权益法

（一）转换的条件

1.投资企业原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃

市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例

上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制；

2.投资企业因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响

或与其他投资方一起实施共同控制。

（二）转换处理

1.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没

有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能

够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应区分原持有的长期股权投资以

及新增长期股权投资两部分分别处理：

（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取

得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值之间的差额，届于通过投资作价体现的商

誉部分（即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

的部分），不调整长期股权投资的账面价值；届于原取得投资时因投资成本小于应享

有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长

期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

（2）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应

享

有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资

单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的成本；投资成本小于投

资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股

权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。

上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中

体现的商誉或计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投

资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应

计入留存收益或是损益的金额。

(3)对

于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变

动相对于原持股比例的部分，届于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，

一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；届于其他原因导致的

被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在

调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。

2.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或与其

他投资方一起实施共同控制的，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长

期股权投资的成本。

在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投

资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，届于投资作价中体现的商誉部

分，不调整长期股权投资的账面价值；届于投资成本小于原投资时应享有被投资单位

可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时应调整留存收益。