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出口退税——“免、抵、退”原理与计算

（一）“免、抵、退”原理

“免、抵、退”计算方法最初针对既有出口又有内销生产企业而制定一种特殊出口退税

计算方法，后来推广到所有生产性企业。该方法既能缓解出口退税对国家财政压力，又能防

范企业利用虚假会计核算来骗取出口退税问题。具体理解可以见下图分析。

1.“免、抵、退”理论解释：

实行免、抵、退税管理办法“免”税，是指对生产企业出口自产货物，免征本企业生产

销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用原材料、零部件、燃料、动

力等所含应予以退还进项税额，抵顶内销货物应纳税额；“退”税是指生产企业出口自产货

物在当月内应抵顶进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完部分予以退税。

当期内销货物应纳税额=内销货物销项税额―可以

征税（销项税额）抵扣内销货物进项税额－出口货物

当期购进货物

退税

（进项税额）销售产品

=结果为正应纳税

投入生产当期出口货物免税

结果为负应退税

当期出口货物退税（即

出口货物耗用购进货物

进项税）

2.“免、抵、退”实际操作：

由于企业财会信息存在失真可能性，使得生产企业出口自产货物所耗用原材料、零部件、燃料、

动力等，所含应予以退还进项税额可能不准确。为了防止多退税，在实践做法是，先

将所有进项税额先用于抵顶内销销项税额，如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完再退税。在我

国出口退税并非退还全部税款，而是根据退税率退税，多数货物征税率高于退税率，所以征税率

与退税率差额（免抵退税不得免征和抵扣税额）是不予退税，在抵顶内销货物销项税额之前应先

从进项税额中转出。

抵扣税款

②根据应纳税额计算结果确定应否退税

应纳税额

=当期内销货物销项税额―（当期进项税额－

①免抵退税不得免征和抵扣税额）

=结果为正应纳税

结果为负应退税——当期期末留抵税额

当期内销货物

征税（销项税额）

当期购进货物

销售产品

（进项税额）

当期出口货物

投入生产

免税

③确定退税额

当期期末留抵税额与当期免抵退税额相比取