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第六章审计目标

二、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标（教材P113）

表6-2

认定的分类

各类认定的含义

具体审计目标

（注册会计师需要确认的事项）

存在

记录的资产、负债和所有者权益是存在的

记录的金额确实存在

权利和义务

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务

资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务

完整性

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录

已存在的金额均已记录

计价和分摊

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

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例如：审计目标与认定对应关系表（轻松过关一P174）

审计目标（教材P113以及P318）

财务报表认定（教材P112）

存在

完整性

权利和义务

计价和分摊

列报

A．资产负债表中记录的应收账款是存在的。

√

B．所有应当记录的应收账款均已记录。

√

C．记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。

√

D．应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。

√

E．应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

√

第七章审计证据与审计工作底稿

第一节审计证据

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一、审计证据的类别（教材P117，见图7-1）

图7-1：审计证据的内容

二、影响审计证据充分性的因素（教材P118）

1．样本量

2．重大错报风险（X）

3．审计证据质量

三、审计证据的相关性（教材P118）

1．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

2．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。

3．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

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四、判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则（教材P119）

1．从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；

2．内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；

3．直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；

4．以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；

5．从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

五、评价充分性和适当性时的特殊考虑（准则原文，有难度，判断选择）（教材P120）

1．对文件记录真伪的考虑

审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性；

如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

2．使用被审计单位生成信息的考虑

如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。

3．证据相互矛盾的考虑

如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。

4．获取审计证据时对成本的考虑

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注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

六、8种具体审计程序的含义和特点（教材P121～122）

含义和特点具体程序

含义

特点

检查记录或文件

指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。

可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。

检查有形资产

指注册会计师对资产实物进行审查。

能为存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

观察

指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。

观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。

询问

指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价

询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。

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的过程。

函证

指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

函证获取的审计证据可靠性较高。

重新计算

指注册会计师以人工方式或使用计