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对无形资产披露不足的认识

在经济全球化和国际资本市场的一体化大环境下，无形资产作为企业重要核

心力，在经济发展中扮演着越来越重要的角色。无形资产信息披露对于所有者、

经营者以及其他有利害相关者无疑都是很重要的。因此，无形资产信息的披露应

该充分、公开、真实与科学，但目前的会计准则和会计制度在无形资产方面存在

不足，严重扭曲了财务报告的有关信息,从而影响了会计信息的有效性。

一、我国无形资产信息披露现状

1、确认范围过于狭窄。根据现行的会计制度规定，无形资产入账并予以披

露的无形资产范围十分狭窄。规定的无形资产仅包括专利权、非专利技术、商标

权、著作权、土地使用权、特许权和商誉7项,而商誉仅对产权变动商誉确认,对

自创商誉并不予以确认。而《国际会计准则》规定无形资产包括商标名称、报刊

刊头、计算机软件、许可证和特许权、版权、专利和其他行业性的财产权、服务

和经营权等14项。美国评估公司所涉及的无形资产也有20多项。伴随着世界全

球化进程的加剧，许多新兴的无形资产种类将会进一步增加，我国仅仅披露会计

准则规定的范围是远远不够的。

2、披露信息失真。（1）计量基础。在现行的会计制度中，企业通过交易取

得的无形资产计价基础是历史成本，而自创的无形资产现行的会计报告中也仅仅

只披露历史信息，对无形资产的现在信息以及未来预知的信息却几乎没有披露，

而事实上很多无形资产仅仅通过历史成本计价作为依据是不能正确的反映其价

值的，更无法披露前瞻性的、不确定性的信息以及风险信息，这大大降低了会计

信息的有用性，对决策者容易造成误导，不利于经济的健康发展。（2）研发费用。

国际会计准则第38号指出：为评价自行开发无形资产是否符合确认标准，企业

应将自行开发过程中分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。同时指出，研究阶

段不会产生应予确认的无形资产。因此，这个阶段的支出或费用应在当期确认为

损失。而在开发阶段，则可能产生应予确认的无形资产，因而某些符合无形资产

确认条件的开发费用应予资本化。而我国《企业会计准则——无形资产》中把自

行开发并依法申请取得的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费、

聘请费等费用确定，申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期

费用。对于自行研发的无形资产，前期开发等大量费用支出无法资本化为无形资

产，使得其价值不能真实反映实际价值，导致无形资产成本计量失真。同时，研

发过程中支出费用化这种做法也使得企业研发支出期间利润减少，不能真实反映

企业经营状况，一定程度上抑制企业管理当局研究开发活动的积极性。（3）无形

资产的摊销。我国会计准则主张采用直线法摊销，而国际会计准则允许采用的摊

销方法包括：直线法、余额递减法和生产总量法。单一地使用直线法摊销虽然说

实务操作很简化，但是存在不合理的地方。以高新技术产业为例,无形资产占有

相当大的比重。采用直线法摊销，无形资产的账面价值逐期降低，直到减至零。

但是,有些无形资产,尤其是商标、专有技术等存续期较长的无形资产其功能和价

值并不随着时间的推移而降低和减少，反而还会随着时间的流逝发挥出越来越大

的作用。所以我国无形资产摊销原则过于绝对，缺乏灵活性，应当允许企业选择

更合理的摊销方式。

3、披露信息内容不充分。在现行的财务会计报告中不披露企业拥有的无形

资产的详细项目，就披露部分而言也仅仅包括各类无形资产的摊销年限、各类无

形资产当期期初和期末余额，变动情况及其原因、当期确认的无形资产减值准备

及土地使用权的取得成本和取得方式。《美国会计原则委员会第16、17、19号意

见书》以及其他权威性会计文献，都对无形资产的报表揭示方法作出了详细的说

明，要求每一项主要的无形资产都要单独列示在资产负债表中，若拥有大量的无

形资产，必须在会计报表附注中更为详细地列出每一项的金额。购买无形资产的

支出必须清楚、明确地反映在“财务状况变动表”上。无形资产摊销额，一般直接

冲减“无形资产”账户，但也允许在资产负债表或附注中作为一个独立的项目来反

映。英国会计准则也要求企业详细披露有关无形资产和商誉的信息。

我国这种披露模式使得许多与无形资产有关的对决策者有重要参考价值的、

难以用货币计量的重要信息,不能反映在财务会计报告中，报表信息使用者基于

这些不充分信息做出的决策,可能偏离实际情况,增加信息使用者所面临的风险。

二、针对信息披露不足提出的建议

1、重新设计核算体系。借鉴汤湘希的观点，利用斯堪地亚导航者会计模式

理论，对现行会计上无