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现行财务报告模式中存在的问题及改进措施

[摘要]本文以分析现行企业财务报告模式的局限性为突破口，提出企业财务

报告模式变革的基本思路，进而提出了今后企业财务报告模式变革的趋势与方

向。针对当前国内财务报告模式存在反映企业信息的局限性和信息使用者所获信

息的不完整性等方面的问题，提出设想：借鉴国外经验，改进财务报告体系和计

量模式。

[关键词]现行财务；报告模式；局限性

1现行财务报告模式中存在的问题

(1)重法律形式而轻经济实质。会计信息要求，“实质重于形式”。其含义为：

“应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以其法

律形式为依据。”因此，当交易或事项的经济实质和法律实质背离时，会计核算

应以经济实质为主进行处理。但长期以来，实质和形式哪个重要，一直困扰着会

计界，在现行财务报告模式中往往是“法律形式”取代了“经济实质”，由于税法的

重大影响，会计实务依然按照稳健性而不是“持续经营”原则作为资产计价的基

础。按现行模式的财务会计概念，资产被定义为未来的经济利益。但是，会计人

员并未真正按照现值而是按历史成本属性去计量资产。有退款权的产品销售，会

计人员处理时，往往在交易发生时就确认为一项收入，但相联系的风险实际上并

没有完全转移。

(2)重成本而轻价值。由于会计主体假设的存在，采用成本或者价值进行会

计核算，而价值是会计主体对“产出”的核算。以资产为例，价值代表了资产的流

量特征，而成本在很大程度上则仅仅代表了资产的存量特征。现行财务报告模式

之所以轻价值重成本，主要是考虑到财务报告所提供信息的稳健性和可靠性。以

成本尤其是历史成本作为资产的主要计量属性，只能反映资产的取得或投入，但

是并不能够反映“未来的经济利益”。这就与资产的定义相违背，资产概念在质和

量的规定方面就是相背的。

(3)侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能。现行模式下的经济活动财

务会计的确认、计量和报告是以过去的交易和事项为基础，主要是面向过去的。

我们看到的报告或报表，可以说是一张历史会计数据汇总表。会计信息使用者不

仅需要企业过去财务状况和经营成果的真实而公允的描述，更希望通过这些预测

企业未来业绩和财务状况，特别是未来的现金流动的信息。

2现行财务报告模式改进的基本思路

现行的财务报告模式提供的通用财务报告信息，思路是按照公共选择进行

的，权衡公共利益后得出结果。国外学者提出的财务报告模式思想意识比较超前，

并且彻底颠覆现行财务报告理论，它的推广前景难以预测；而国内学者提出的各

种财务报告模式不知道能否运用，还需要进行尝试和试验。针对目前我国的国情

和会计环境，笔者认为应该采用渐进式应对财务报告的变革，原因如下。

(1)财务报告的改进不只是一个纯技术性的过程，还是一个系统工程，因为

它涉及财务信息的提供者、使用者、财务信息披露的监管者等多方面，因此，对

现行财务报告体系的改进，在具体行为上应主要表现为修补和扩展。

(2)没有绝对无缺陷的财务报告体系，没有适应于任何历史时期、任何社会

经济环境的财务报告体系，我们能做到的，是那种最大强度地适合目前环境、满

足目前需要的财务报告体系。因此，即使我们能够在理论分析中找出上百条现有

财务报告体系的缺陷，但是，我们没有必要逐个去克服。

(3)鉴于财务报告体系的内容与形式的密切关系，对现行财务报告体系的改

进既应考虑报告内容的变化，又应该考虑报告形式的变化。因此，现行财务报告

改进的重点是财务报告的基本形式。不断完善会计报表体系，加强其在反映企业

财务状况、经营成果、现金流量等信息使用者关心的信息时的互补性是现有财务

报告的基本形式进行改进的一个重要内容。同时还要拓展财务报告的内容，以满

足信息使用者决策的需要。

(4)在对财务报告模式进行变革时，并不是进行彻底的变革，而是在继承其

合理部分的基础上进行变革，要解决好继承和发展的问题，主要是变革现行财务

报告模式中与会计环境不相适应的部分，总的来说，对现行财务报告模式的变革

是一种扬弃。

3现行财务报告模式改进措施

(1)财务报告目标的定位。财务报告目标定位决定财务报告所反映的内容，

不同的财务报告目标要求所反映的会计信息内容也不相同。财务报告目标也不是

一成不变的，它随着会计环境的变化而变化。财务报告目标是在各种矛盾之间找

到一个均衡点，作为人们对会计信息系统所期望达到的目的或标准，使企业在不

损害自身合法利益的前提下尽可能地满足