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重大保险风险测试实施指引

（征求意见稿）

1、总则

1.1为贯彻落实《企业会计准则》、《企业会计准则解释第

2号》的有关规定，规范判断保单转移重大保险风险的方法和标准，

制定本指引。

1.2保单转移重大保险风险是指，除缺乏商业实质的情形外，

保单约定的保险事故发生可能导致保险人支付重大附加利益。其

中，缺乏商业实质是指保单签发对交易双方不产生可辨认的经济

影响。

1.3保险人在财务报告日应对其签发和持有的保单进行重大

保险风险测试，用以判断保单是否转移重大保险风险。保单转移

重大保险风险的，确认为保险合同，按照原保险合同和再保险合

同会计准则进行会计处理；否则，按照金融工具相关会计准则进

行会计处理。

2、原保险保单的重大保险风险测试

2.1保险人可以采取以下步骤判断原保险保单是否转移重大

保险风险：

第一步，判断原保险保单是否转移保险风险。原保险保单转

移的保险风险是被保险人已经存在的风险，其表现形式有多种，

例如，可能对被保险人财产造成损害或毁坏的火灾的发生或不发

生，被保险人是否能生存到保单约定的年龄，被保险人是否会患

上保单约定的重大疾病等。

如果保险人没有转移被保险人的保险风险，转移的是其它风

险，如金融工具价格、商品价格、汇率、费用指数、信用等级、

信用指数等可能发生变化的风险，则双方签订的合同不是保险合

同。

第二步，判断原保险保单的保险风险转移是否具有商业实质。

如果保险事故发生可能导致保险人承担赔付保险金责任，则原保

险保单具有商业实质。如果原保险保单包含的多项互斥的保险事

故，保险人应根据合同条款和经验数据进行判断，选择最具商业

实质的保险事故进行重大保险风险测试。

第三步，判断原保险保单转移的保险风险是否重大。

（1）对于非年金保单，以原保险保单保险风险比例来衡量保

险风险转移的显著程度，其计算公式为：

原保险保单保险风险比例＝（保险事故发生情景下保险公司支付的金额-1）

保险事故不发生情景下保险公司支付的金额

×100%

公式中的分子是指保险事故发生情景下保险人支付的保险

金。分母是指保险事故不发生情景下保险人支付的金额，对于非

投连、万能的寿险保单，是指保险人支付给被保险人的退保金或

满期给付金；对于投连、万能的寿险保单，是指保险人支付给被

保险人的账户价值；对于非寿险保单，是指保险人支付退保金或

为0。公式中上述金额的计算不考虑现值和概率。

2

满足下列条件之一的原保险保单，确认为保险合同：

A、保险期间大于等于5年，并且至少有5个以上保单年度满

足保险风险比例大于10%；

B、保险期间小于5年，并且有一半以上的保单年度满足保险

风险比例大于10%。

从保险风险比例的计算公式可知，非寿险保单通常显而易见地

满足转移重大保险风险的条件，因此保险人往往可以不计算原保险

保单保险风险比例，直接将大多数非寿险保单判定为保险合同。

（2）对于年金保单，以是否转移长寿风险来判断保险风险的

转移是否重大。转移了长寿风险的，确认为保险合同。

2.2保险人可以采取以下步骤判断一组保单是否转移重大保

险风险：

第一步，对保单进行合理分组，将风险同质的保单归为一组。

第二步，从保单组合中选取足够数量的具有代表性的保单样

本，保单样本的选取应当考虑保单分布状况和风险特征，例如投

保年龄、性别、缴费方式和缴费期限等。

第三步，如果所取样本中的大部分保单（例如50%以上）都

转移了重大保险风险，则该组合中的所有保单均确认为保险合同。

3、再保险保单的重大保险风险测试

3.1保险人可以采取以下步骤判断再保险保单