管理会计的发展与历史 .pdfVIP

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1管理会计发展的历史回顾

1.1管理会计的产生

当人们的思想和行为开始由成本计量和成本记录方面转向成本

控制方面的时候，创立管理会计便处于萌芽阶段。“管理会计形成的

历史根源的确来自成本控制思想及其相关理论的产生，以及成本控制

行为的发生，并且此后管理会计的演进也正是由此顺流而下，在20

[1]

世纪前期奠定了管理会计的发展基础。”

近代社会，当公司的生产经营制度取代了家庭生产经营制度，并

且占据统治地位以后，企业的经济管理工作便进入到了一个新的时

代。同时，正像马克斯·韦伯所指出的：以合理的资本会计制度作为

公司的管理标准，是资本主义企业存在最起码的先决条件。正是在此

阶段，会计在企业的管理功能作用越来越突出，尤其是进入20世纪

之后；人们已经认识到会计是企业经济管理工作中的一个重要组成部

分。会计的管理功能作用最初都集中的体现在成本管理方面。到19

世纪下半期，特别是在最后的20年，工业化大生产格局已经处于形

成过程当中，在此期间，公司里业主、经营主持者和管理人员都逐渐

的认识到产品固定成本增加对公司盈利的影响在日益扩大，并且这已

经成为一个必须研究和必须处理好的重要问题。因此，在19世纪到

20世纪，人们已经逐步集中精力研究和解决这一方面的问题。到20

世纪初期，随着工业化大生产基本格局的形成，大多数公司的组织规

模一直处在不断扩大之中，规模大的公司，特别是在工业中那些具有

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不同垄断组织特征的大公司，已经开始在经济发达的国家中处于支配

的地位。在工业公司中重型机器设备在资产中所占的比重越来越大，

产品的制造程序亦日趋复杂，于是人们又开始研究、解决产品成本形

成过程中的间接费用的分配问题。同时，随着经济竞争日益增大和一

系列成本问题的集中，促使人们从总的方面考虑到对产品制造成本的

全方位控制问题。这时，对于成本控制的必要性与紧迫性不仅在会计

师中有了明确的认识，而且在工程师中也有了明确得认识，甚至在对

一些与工程技术相关联成本问题的认识方面，工程师比起会计师有着

更深刻的体会。

1.2管理会计的发展

自从会计学科产生之后，管理会计得到迅速的发展。管理会计的

发展历程大致可以分以下几个阶段：

1.2.1西方管理会计的发展

首先，20世纪初到50年代，追求效率的管理会计时代。“20世

纪管理会计发源于1911年西方管理理论中古典派的代表人物发表了

《科学管理原理》著名。伴随着泰罗科学管理理论广泛的在实践中被

应用，标准成本、预算控制和差异分析等这些与泰罗的科学管理直接

相关联的技术方法开始被引进到管理会计中来。”在此同时，学术界

[2]

也开始涉及管理会计有关问题的研究。

其次，20世纪50年代至80年代，追求效益的管理会计时代。

从20世纪50年代开始，西方国家进入了战后期，这时西方国家经济

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发展出现了许多新的特点。现代管理科学的形成和发展对管理会计的

发展在理论上起着奠基和指导的作用，并在方法上赋予现代化的管理

方法和技术，使其焕然一新。50年代，为了行之有效地实行内部控

制，美国各企业建立了专门行使控制职能的总会计师制。到60年代，

电子计算机以及信息科学的发展，产生了业绩会计和决策会计，使管

理会计的理论方法体系进一步确定。70年代末，美国学