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计算机审计面临的问题及对策

随着会计电算化的日益普及和发展，会计处理显得日趋方便，但

与之紧密联系的计算机审计显得颇为滞后，甚至成了制约审计工作顺

利开展的一个“瓶颈”。

一、计算机审计面临的问题

（一）审计线索隐蔽性

1．计算机审计是随着会计电算化的发展而产生的，利用计算机技术进

行的审计。在过去的手工会计核算系统中，从原始凭证到记账凭证，

从登帐到报表

编制，每一步都有文字记载和经办人员签名，审计线索比较清晰。而

在会计电算化信息系统中，由于数据存储介质的磁性化和数据处理过

程的自动化，业务数据进入计算机系统之后，由计算机按程序自动生

成会计报表，即使有篡改也不会留有痕迹，比起手工系统来，电算化

系统中的审计线索更隐蔽、更容易引发经济犯罪。

2．在电算化系统中，会计账簿是由系统自动登记的，用户能修改的数

据主要在凭证和报表中。所谓数据文件的修改，是指对未登账的凭证

以及报表数据的修改，已登账的凭证是不能修改的。目前电算化系统

中使用的会计软件对操作人员的每次操作都有记录，但这样的记录显

得过于宽泛，使得有价值的线索隐蔽其中，难以发现。

（二）审计面的延伸

在电算化系统中，会计记录与核算是由计算机按程序自动完成的，不

会出现手工系统中常有的笔误或疏忽等错误。但由于其操作是机械化

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地按程序进行处理，如果程序本身出错，那么会计处理结果也跟着出

错。另处不能排除不法分子利用非法程序对会计事项进行篡改来达到

经济犯界的目的。因此计算机审计不仅要对各种会计资料及信息进行

审计，还须审查计算机系统的处理和控制功能是否符合各项要求，这

无疑增加了审计工作量。

现代审计是以内部控制制度为基础的审计，对内部控制的研究和评价

对审计的开展具有很重要的意义。由于电算化会计系统的特殊性，相

应产生了新的内部控制要求，即程序化的内部控制。审计人员在审计

进行前应对其进行了解，正如《中华人民共和国国际审计基本准则—

—审计机关计算机辅助审计办法》第十二条规定的要求“审计人员在

编制计算机辅助审计方案前，应了解被审计单位计算机应用系统的软

件、硬件的设置和系统的基本功能，以及被审计单位的数据接口”。

（三）会计软件缺乏权威的可审计认证

随着计算机技术的发展，会计软件层出不穷，摆在审计人员面前的是

该软件是否具有可审计性的问题。审计人员对内部控制制度和数据文

件审计的同时，很难对应用系统及软件的开发进行审计。曾有人尝试

让审计人员参与会计软件的系统开发，但事实证明这一做法是流于表

面的形式，不仅不能达到目的，还增加了审计人员的劳动量。

（四）数据接口问题带来的麻烦

在审计中，计算机审计发展之所以滞后于会计电算化的重要原因在于

会计软件各种各样，由此所形成的凭证、账簿、报表等的格式也是多

样化的，给审计带来了很大的麻烦。在运用审计软件进行审计的时候，

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审计人员必须按审计软件的格式将会计核算系统中的输出信息重新输

入到审计软件中，加重了审计人员的工作负担，也产生了两重操作可

能带来的错误。而且，由于审计软件与会计软件的数据格式的不统一，

会计输出数据不能直接输入到审计软件中，要达到目的，必须变换其

格式，于是便存在这样的可能，使电算化会计系统中已显隐蔽的审计

线索更加难以捉摸，计算机审计的风险进一步加大。

（五）审计人员的素质还不能完全达到要求

众所周之，在手工系统中，审计人员凭借自己的

经验、专业知识，结合运用各种审核检查的方法，就可以达到目的，

然而在计算机信息系统下，除了需要运用一般的传统方法以外，最重

要的是要借助计算机辅助技术来达到审计目的，审计人员除需具备一

般审计所需的知识外，还应具备一定的计算机知识，对会计电算化系

统有一定的了解，对会计电算化系统有可能出现的错误及舞弊要有比

较清楚和深刻的认识，但最重要的一点是审计人员应能熟练地运用计

算机进行审计。然而在实践中，我国大部分审计人员没有达到以上的

要求，业务能力不能令人满意，这也是导致计算机审计滞后的又一重

要原因。

二、计算机审计应采取的措施

（一）制定一套严谨的计算机审计程序标准

除了对凭证、账簿、报表