税务师税法Ⅰ讲义第35讲_委托加工应税消费品应纳税额的计算 .pdfVIP

税法（Ⅰ）

第七节委托加工应税消费品应纳税额的计算

一、委托加工应税消费品的确定

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应

税消费品。

不属于委托加工情形：

1．由受托方提供原材料生产的消费品；

2．受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工消费品；

3．由受托方以委托方名义购进原材料生产的消费品。

二、代收代缴消费税款

（一）基本规定

1．受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。

2．如果受托方是个人，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税。

（二）非正常情况：

1．受托方未代收代缴消费税，受托方受到行政处罚，委托方要补税。

对委托方补征税款的计税依据是：

（1）如果收回的应税消费品已直接销售，按销售额计税补征；

（2）如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。

2．委托方收回应税消费品后销售

销售方式含义税务处理

直接出售委托方以不高于受托不再缴纳消费税

方的计税价格出售

（1）需按照规定申报缴纳消费税，

在计税时准予扣除受托方已代收

委托方以高于受托方代缴的消费税

加价出售的计税价格出售（2）受托方的计税价格在考试中

一般需要自行计算（顺序组价）

【例题1·单选题】下列关于委托加工业务消费税处理的说法，正确的是（）。

A．将委托加工收回的已税消费品加价销售的，不征收消费税

B．纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税

C．委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管税务机关核定其材料成本

D．委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，一律由受托方补税

【答案】B

【解析】选项A，委托方收回的应税消费品，以不高于受托方计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费

税；委托方以高于受托方计税价格出售的，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的

消费税。选项C，委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，受托方所在地主管税务机关有权核定

其材料成本。选项D，委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，委托方要补缴税款，受托方就

不再补税了。

【例题2·多选题】关于委托加工应税消费品的消费税处理。下列说法正确的有（）。（2018年）

税法（Ⅰ）

A.委托加工消费税纳税地点（除个人外）是委托方所在地

B.委托加工的加工包括代垫辅助材料的实际成本

C.委托加工应税消费品的消费税纳税人是受托方

D.受托方没有代收代缴消费税款，委托方应补缴税款，受托方不再补税

E.受托方已代收代缴消费税的应税消费品，委托方收回后以高于受托方计税价格出售的，应申报缴纳消费

税

【答案】BDE

【解析】选项A：委托加工业务，受托方是企业等单位的，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关

报缴税款。选项C：委托加工应税消费品的纳税人是委托方。

三、委托加工应税消费品组成计税价格

受托方代收代缴消费税的计税依据：顺序组价

1．按受托方同类消费品的售价计算纳税；

2．没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。

其组价公式为：

从价定率（材料成本+加工费）/（1-消费税比例税率）

复合计税（材料成本+加工费+委托加工