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内部控制的8种基本方法｜全国著名财会专家贺志东教授为您

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内部控制的8种基本方法：

一、组织机构控制

组织机构控制是指对组织内部的组织机构设置的合理性和有效性

所进行的控制。其主要内容包括：

采用合理的组织方案。即明确划分组织各个部门的权力、责任，

并以书面形式明确各个职能部门权责的边界。

采用合理的组织结构。即明确各职能部门的相互关系，满足集中

领导、分级管理的要求。组织结构的形式有直线制、职能制和事业部

制等。

建立组织系统图。组织系统图用来反映组织内部各部门之间的垂

直领导关系和横向协作关系，可以清楚地反映各部门的地位及相互关

系，使各部门能各尽其责、各司其职。根据组织系统图还可分析组织

功能的健全性和合理性。

二、职务分离控制

职务分离控制是指对组织内部的不相容职务必须进行分工负责，

不能由一个人同时兼任。这一控制能使有关人员在处理业务时得到互

相制约。

在一个组织内，某几种相互关联的职务如果由一个人来担任就会

增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生差错和舞弊以后进行

掩饰的可能性，这些职务称为不相容职务。根据不相容职务分工控制

的要求，一项经济业务至少不能由一个人从头到尾进行处理。在一个

组织中哪些职务必须分工，主要应判断它们是否是不相容职务。

我国企业中普遍实行了钱、账、物的分管制度，这一制度来自于

职务分离控制的要求。但是，仅仅停留在钱、账、物分管这一点上是

远远不够的，现代组织内部的职务分离控制，比起钱、账、物分管制

度要广泛和深刻得多。通常对于以下一些不相容职务必须进行职务分

离。

①某项经济业务授权批准的职务和该项经济业务执行的职务应分

离。

②执行某项经济业务的职务和审查稽核该项经济业务的职务应分

离。

③执行某项经济业务的职务与该项经济业务的记录职务应分离。

④保管某项财产物资的职务和该项财产物资的记录职务应分离。

⑤保管某项财产物资的职务和对该项财产物资进行清查的职务应

分离。

⑥记录总账的职务和记录明细账、日记账的职务应分离。

三、授权批准控制

授权批准控制是组织内各级工作人员必须经过授权和批准才能对

有关的经济业务进行处理，未经授权和批准的人员不允许接触和处理

这些业务。这一控制方式使经济业务在发生时就得到了有效的控制。

授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，各

级管理人员在其职责范围和业务处理权限以内，不需经过请示批准便

可处理业务，这样，可以尽快地进行业务处理，防止推诿的现象发生。

当业务超出了他们的职责范围或权限时，他们必须要经过批准方可处

理这些业务。授权批准控制同时要求明确各级管理人员所承担的责任，

使他们对于自己的业务处理行为和结果负责，以加强工作的责任心。

授权批准控制有一般授权和特殊授权两种情况。一般授权是授予

有关人员处理正常范围内经济业务的权限，特殊授权是授予他们处理

超出一般授权范围特殊业务的权限。

例如，企业规定采购员在进行材料采购时，对于单笔1000元以下

的材料，有权根据实际情况，决定是否采购；对于单笔金额超出1000

元的采购业务必须经过有关领导批准方可决定采购。前者为一般授权

而后者则为特殊授权。

在进行授权控制时，一般授权的范围不宜太大，也不可太小。如

果一般授权的范围太大，会使组织的领导失去对重要业务的控制，从

而冒较大的经营风险。因此，过大的授权范围会削弱内部控制制度。

相反，如果一般授权范围过小，凡事均需请示、批准，使一般授权名

存实亡，也会削弱管理人员的积极性和责任心，对企业经营管理产生

不利。

四、人员素质控制

组织的经营活动离不开人的行为，同时，内部控制制度本身要发

挥作用也离不开人员素质的保证。人员素质控制是指采用一定的方法

和手段对职工的思想品德、业务技能和工作能力的控制，保证组织各

级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证、业务活动

处理的质量，并使每个人员能在各自的岗位上尽责尽力，完成任务。

人员素质控制主要包括以下内容：

①根据各级人员的品德和业务能力来委派工作，使他们能够胜任

各自的工作。

②建立职工技术业务的考核制度，职工必须通过技术业务考核才

能上岗担任工作。

③建立管理人员业绩考核制度，对于不能胜任管理工作的