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企业财务报表粉饰行为分析

所谓财务报告粉饰，是指企业管理部门为了自身利

益，采用编造、伪造、变更等手段编制财务会计报告，有

目的地向报表使用者传递虚假财务会计信息，是一种故意

谎报重大财务事实的不诚实行为。

一、财务报表粉饰常见的手段

1.使用不恰当的关联交易调整利润。关联交易是指关

联方直接转移资源、劳动或义务的行为，不论是否收取款

项。其主要方式有：转嫁费用负担、转让资产、关联资产

租赁、资产置换、非公允购销业务。

2.虚假确认收入、负债和费用。主要包括：提前确认

收入，虚构销售活动，资产存在不确定性时确认收入，利

用应付账款和生产费用舞弊，费用过度资本化，债权债务

不对应，手续不完备、不合法，不及时确认等。

3.虚假确认资产

（1）利用资产评估消除潜亏.按照会计准则的规定和

谨慎性原则的要求，企业的潜亏应当依照法定程序，通过

利润表予以体现。然而，在许多企业特别是国有企业，往

往通过资产评估，将坏账、长期投资损失、固定资产损

失、滞销和毁损存货、以及递延资产等潜亏确认为评估减

值，来冲抵“资本公积”，从而达到虚增利润的目的。

（2）应收项目舞弊。由于经济活动的多样性，不少

公司为了调节利润就虚构商业信用来夸大收入。企业还可

以将重新收回但已经作为坏账损失处理的款项不入账或者

将可以收回的款项予以核销。

4.利用不当的会计估计和会计政策舞弊。

会计计量以历史成本为基础，但资产会减值，需要会

计人员估计。估计就会有误差，会计人员可以利用估计进

行舞弊。

二、财务报表粉饰行为的动机

1.业绩考核动机。业绩考核指标主要有销售收入、产

值、投资回报率、销售利润率、资产周转率、销售收入、

利润总额和资产总额等。其计算都会用到会计报表中的数

据。

2.借款动机。在我国，很多企业在资金短缺而又不能

满足信贷条件时，就可能通过会计造假使信贷者对其进行

信贷。

3.发行股票和增配股动机。企业为了达到发行股票的

条件并以较高的价格来发行股票，在设计股改方案时往往

对会计报表进行包装。在增配股时，许多公司也会粉饰会

计报表。

4.减少纳税动机。所得税额是将会计利润调整为应纳

税所得额再乘以所得税率。为了达到漏税、偷税、减少或

推迟纳税的目的，企业往往会对财务报表进行粉饰。

5.政治动机。近年来，国有企业创造好的经营业绩已

经成为企业领导者的政治任务。对于企业的领导者而言，

完成好这项任务可能就意味着前途光明，否则可能就会前

途黑暗。一些国有公司很可能在政治压力下对会计报表进

行粉饰。

6.收入平衡动机。企业的股价、借款能力在很大程度

上是由企业的利润水平是否稳定决定的。因此为了使企业

的经营业绩看起来稳定，企业管理当局就会对会计报表进

行粉饰。

三、财务报表粉饰行为的防范

识别财务报表粉饰很有必要，而现在最要紧的，是采

取有效的措施来尽可能地减少会计造假行为的发生。防范

措施包括以下几点：

1.改革相关制度，减少财务报表粉饰动机

（1）消除我国国有控股上市公司经营中存在的“政绩

挂钩”的现象

应该建立这样一种机制：政府不干预上市公司的经营

活动，而且政府不应过分关注利润和数字，而是通过履行

职责使经济健康发展，要求企业提供真实的会计报告。

（2）完善股票发行制度。目前，企业只有在自身的财

务状况足够好的情况下才被允许发行股票。所以应该采取

措施来使这一制度更加完善。

（3）修改股票暂停上市和终止上市的条件。法律规

定，如果上市公司连续三年利润是负数，它的上市资格就

会被暂时终止。这项规定比较简单，如果把规定变得复杂

一些，那么企业会计造假的几率会减少一些。

2.进一步规范财经法规建设。现行的会计制度和准则

规定的会计处理方法比较多，而且这些规定并不全面。一

方面应该根据情况减少会计处理方法的数量，从而减少企

业的选择性。另一方面，对于一些模糊不清的规定要采取

措施进行补救。同时要与时俱进，对新的会计业务及时进

行规定。

3.加强会计人员职业道德水平建设，不断提升从业人

员整体素质。在公司中，真正利用会计准则进行会计造假

的是企业的会计人员，有些会计人员为了利益而对会计报

表做手脚。