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论内部控制失效的原因及对策

[摘要]内部控制的有效与否，直接关系到一个企业的兴衰成败。内部控制的

失效，将严重影响会计信息的真实性。因此，有必要研究内部控制失效的原因并提

出相应的对策。

内部控制是在长期的社会经济活动实践中产生和发展起来的，只要人类社

会活动中需要管理，我们就离不开控制。内部控制的有效与否，直接关系到一个企

业的兴衰成败。尤其在我国现阶段，内部控制普遍存在这样或那样的问题，从而严

重影响了会计信息的真实性。因此，有必要研究内部控制失效的原因并提出相应的

对策。

一、内部控制的含义

有关内部控制含义的论述，主要有以下几种：第一，柯氏会计辞典把内部

牵制定义为，“为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而制定

的业务流程”；第二，美国会计师协会在专门报告中指出，“内部控制包括组织的

计划和企业为了保护资产，检查会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，以及

促使遵循既定的管理方针等所采用的所有方法和措施”；第三，1988年美国注册

会计师协会在其审计准则公报中指出，“企业的内部控制结构包括为合理保证企业

特定目标而建立的各种政策和程序”；第四，COSO委员会在专门报告《内部控制

整体框架》中指出，“内部控制是受董事会、管理当局和其他职员的影响，旨在取

得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法律等目标而提供合理保证的

一种过程”。从以上含义中，我们可以发现：内部控制所包含的范围越来越广泛，

其内容越来越丰富；同时，内部控制从内容的侧重点和形式上都打上了审计专业或

行业的烙印，被定义在与财务审计密切联系的“保证和防护政策、程序、过程”这

样一个狭窄的范围内。实际上，随着管理理论与实践和审计理论与实践的发展，内

部控制的含义也应当不断发展与完善。从系统论的角度来看，可以把企业系统要素

之间为了达到系统目标的相互作用、相互制约称为内部控制。从契约论的角度，可

以把内部控制看成是为了取得低交易成本、弥补企业这个契约的不完备性而在企业

内部建立的一个控制机制。

二、我国内部控制制度的现状

我国内部控制制度的现状基本上可用几句话来概括：国有企事业单位比非

国有企事业单位的内控制度文字要求写得好，执行得不够好；国有大、中型企事业

单位的内控制度比国有小型企业的要好些；党政机关及事业单位的内控制度在体系

上较国有企业差；股份制单位、外资企业及民营企业的内控制度比国有企业执行得

好些。

国有单位内控制度最突出的问题是有章不循、违章不究，循与不循、究与

不究都是以法人代表的意志为转移；国有单位内控制度最薄弱的环节，一是货币资

金，二是采购业务，而且资金使用的随意性、采购业务中弄虚作假、吃“回扣”等

现象较为严重。而非公有制经济在内控制度建设上虽然一般没有国有企业搞得好，

但他们的老板却自觉地去实施内部控制，因为他们有着明晰的产权。

三、我国内部控制制度现状的成因分析

（一）产权不明晰。国有单位没有非公有单位的内控制度执行得好，从根

本上讲，是产权不明晰所致。国有单位产权主体缺位、权责不清，加强内部控制的

受益主体不明确。而在非公有单位，特别是民营企业产权明确、权责清楚，加强内

部控制的受益主体也很明确。因此，对这些单位，无需法律、法规的强制，无需行

政干预，私人老板自然会加强本单位的内部控制制度。

（二）风险意识差，内部压力不足。由于社会经济环境的变化，企业间竞

争越来越激烈，企业经营风险不断提高。然而，从我国企业的现状来看，企业的风

险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平，没有形

成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。

（三）没有形成法制制约的大环境。由于我国还没有真正形成有法可依、

执法必严、违法必究的大环境，因此，在一个单位也就很难形成有章必循，违章必

究的局面。

（四）内控机制不健全，控制乏力。我国企业内部控制活动中最大的一个

薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考

核、去检查或者没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果

往往很差。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很

难发挥出它应有的作用。而且整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监

督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，我国企业内部控

制的监督很薄弱，管理控制的方法不够