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第十章负债

第一节流动负债

【例题3】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。

A．因解除与职工的劳动关系给予的补偿

B．构成工资总额的各组成部分C．工会经费和职工教育经费

D．社会保险费【答案】A

【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。

六、应交税费

应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。

（一）应交增值税

一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税费—应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。

【例10-7】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库存。该企业当期销售产品收入为1200万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略）：

（1）借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）销项税额=1200×17%=204（万元）借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

6000000

1020000

702000012000000

2040000

【例10-8】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进

行日常材料核算。原材料入库分录略）：进项税额=200×13%=26（万元）

借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）

1740000

260000

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贷：银行存款2000000

【例10-9】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税）假定符合收入确认条件，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：

购进货物时：

借：材料采购1170000

贷：应付票据1170000

销售货物时：

不含税价格=90÷（1+6%）=84.9057（万元）应交增值税=849057×6%=5.0943（万元）

借：应收账款900000

贷：主营业务收入849057

应交税费—应交增值税50943

【例10-10】甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）公司应分别作如下账务处理：

甲公司：

对外投资转出计算的销项税额=220×17%=37.4（万元）

借：长期股权投资2574000

贷：主营业务收入2200000

应交税费—应交增值税（销项税额）374000

借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000

乙公司：

收到投资时，视同购进处理

借：原材料2200000

应交税费—应交增值税（进项税额）374000

贷：实收资本