第7.2节财产与行为税法 .pdfVIP

第二节财产与行为税法

一、财产与行为税概述

（一）财产税的概念和特点

（识记）财产税是以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象的一类税。

财产税的征税对象是财产。作为财产税法客体的财产，分为两大类：一类是不动产，如

土地、房屋、建筑物等。另一类是动产，包括有形动产和无形动产两类。其中，有形动产是

指车辆、设备等消费性财产；无形动产是指股票、债券、银行存款等。因此，各国在选择财

产税的征税对象时，一般只对不动产和有形动产征税，对无形动产则不予征税，或者只在无

形动产发生变动或转移时，才对无形动产征税。

财产税具有以下几方面的特点：

1.以财产为征税对象。

2.是直接税。财产税由财产的占有、使用或收益者直接承担税负。税负不易转嫁。

3.以占有、使用和收益的财产额为计税依据。财产税的计税依据是纳税人占有、使用和

收益（简称“用益”）的财产额，即应税财产的数量或价值，而不是商品流转额或所得额。

4.财产税可以与所得税、消费税配合，相辅相成，发挥多方面的调节作用。

通过对财产征收财产税，对高消费征收消费税，可以起到抑制消费、刺激投资、发展经

济的作用。同时财产税的征收，还可以对偷漏所得税的行为起到弥补作用，从而进一步发挥

调节收入分配的功能。

（二）财产税的分类（不做考核要求）

（三）行为税的概念和特点

（识记）行为税亦称特定行为税，是以某些特定行为为征税对象的一类税。

行为税的特点包括：

1.目的性。国家特别选定社会经济生活中某些特定行为作为征税对象。

2.期间性。一旦实行该类税种的原因消失或者国家宏观调控目的实现后，该类税法的实

施便失去了继续存在的前提和基础。国家则通常采用停征或废止的方式终止该类税种的实

施。

3.灵活性。行为税开征与停征具有因时、因地制宜，相对灵活的特点。

（四）财产与行为税法

（识记）财产税法是调整财产税收征纳关系的法律规范的总称。现代意义上的财产税于

1892年创始于荷兰。

目前在我国形成了以房产税、车船使用税等静态财产税法和契税、车辆购置税等动态财

产税法为主要组成部分的比较完整的财产税法体系。

2003年10月，十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干

问题的决定》中又提出：“实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物

业税，相应取消有关收费。”物业税改革的基本框架是将现行的房产税、城市房地产税、土

地增值税以及土地出让金等收费合并，实现简并税种，并以一定年限的评估值为依据，构建

统一的物业税或房地产税制。

（识记）行为税法是指国家制定的调整特定行为税收关系的法律规范的总称。行为税法

的征税客体是行为。我国现行的行为税法主要是印花税法。

二、契税法

（一）契税法概述（识记）

契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。

（二）纳税义务人（领会）

契税的纳税义务人是在我国境内转移土地、房屋权属的承受单位和个人。承受，是指以

受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。国有土地使用权出让或转让中

的受让人、房屋的买主、房屋的赠与承受人、房屋交换的双方是具体的纳税义务人。

（三）征税对象和计税方法（应用）

1.征税对象

契税的征税对象是所有权发生转移变动的不动产。具体征收范围包括：

（1）国有土地使用权出让。国有土地使用权出让是指土地使用者向国家交付土地使用

权出让金，国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。

（2）土地使用权转让。土地使用权的转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其

他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为，但不包括农村集体土地承包经营权转移

给其他单位和个人的行为。

（3）房屋的买卖、赠与或交换。

土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与而征

税：

①以土地、房屋权属作价投资入股；

②以土地、房屋权属抵债；

③以获奖方式承受土地、房屋权属；

④以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。

对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏

室，下同）所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规