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合同法涉及的有关税收问题及其处理

合同类型反映的是交易的性质，交易的性质不同交纳的

流转税也不相同的。合同类型涉及流转税的税种主要是增值

税和营业税。涉及的所得税种主要是企业所得税和个人所得

税。由于所得税的区分主要在于合同当事人的身份属性，即

是自然人还是法人，所以区别起来相对比较简单。即自然人

取得的应税收入应依法缴纳个人所得税，凡法人或其他组织

取得应税收入的应缴纳企业所得税。所以，我们将主要讨论

在国税机关征收管理范围内，合同类型涉及应纳税税种以及

税目的区分。

一、合同类型涉及应缴纳流转税税种以及税目的区分。

合同法根据合同标的不同规定了15种有名合同，也称

典型合同。其他合同（无名合同）适用合同法总则的规定，

并可以参照合同法分则或其他法律最相类似的规定。如商标

权、著作权转让合同适用商标权和著作权的规定，商品房销

售合同适用不动产买卖法律的有关规定，保险合同适用保险

法的特殊规定。

（一）买卖合同应当缴纳的税种。

买卖合同是出卖人转移标的物所有权于买受人，买受人

支付价款的合同。按照合同标的物的不同分为动产的买卖合

同和不动产的买卖合同。有形动产的买卖合同即商品货物的

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买卖合同，按规定应当依法缴纳增值税。无形资产和不动产

的买卖合同应依法缴纳营业税。供用电、水、气、热力合同

属于有形动产买卖合同，应当依法缴纳增值税。

（二）赠与合同应当缴纳的税种。

赠与合同是赠与人将自己的财产无偿给予受赠人，受赠

人表示接受赠与的合同。个人捐赠对于捐赠人一般不负纳税

义务，仅受赠一方负有纳税义务，依法缴纳企业或个人所得

税。单位捐赠的，捐赠与接受捐赠一方都可能负有纳税义务。

单位捐赠动产的，应按增值税视同销售的规定缴纳增值税。

单位捐赠不动产的应按营业税视同销售的规定，依法缴纳营

业税。接受捐赠的一方应依法缴纳所得税。

（三）承揽合同应当缴纳的税种。

承揽合同是承揽人按照定作人要求完成工作，交付工作

成果，定作人支付报酬的合同，承揽项目包括加工、定作、

修理、复制、测试、检验等。

承揽合同根据工作内容的不同分别征收增值税或营业

税。承揽合同征收增值税的项目包括（1）加工劳务。所谓

的加工劳务是指受托加工货物所发生的劳务，即委托方提供

原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加

工费的劳务活动。（2）修理修配劳务。所谓的修理修配劳

务是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复

原状和功能的劳务活动，但不包括对不动产的修缮业务。属

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于营业税的征税范围的项目包括复制、测试、检验等劳务。

这里增值税和营业税可能发生交叉的是复印行业。提供复印

劳务的收入虽然包括了纸张的价款，但主要是劳务服务。如

果复印社复制大量的书刊资料出售，则属于复制销售产品，

就应当征收增值税。

（四）委托合同、行纪合同和居间合同应当缴纳的税种。

委托合同是委托人和受托人约定，由受托人处理委托人

事务的合同。委托合同的特点是：（1）是诺成合同，不要

式合同；（2）以双方当事人的相互信任为基础；（3）可以

有偿，也可以无偿。受托人处理委托事务的费用由委托人垫

付。委托人应按双方的约定支付报酬。有偿委托收入属于营

业税服务业中代理业的征税项目。

行纪合同是行纪人以自己的名义为委托人从事贸易活

动，委托人支付报酬的合同。最常见的是受托代购代销货物，

即受托购买货物或销售货物，并按实购或实销额进行结算并

收取手续费的合同。代购代销合同取得的收入是缴纳增值税

还是缴纳营业税在区分上比较复杂。按照增值税有关规定，

将货物交付他人代销或销售代销货物，作为委托人将货物交

付他人代销只是销售方式的变化，因此应视同销售货物缴纳

增值税，受托方将代销商品销售后取得的收入也应按照规定

缴纳增值税。对代购货物的行为应根据具体情况来区分确定

征收增值税还是营业税。按规定代购货物行为取得的收入征

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收营业税的，应当同时具备以下三项条件：（1）受托方不

垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方

将该项发票转交给委托方；（3）受托方按销售方实际收取

的销售额和增值税额（如果代理进口则为代征