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试论财务会计的逻辑体系(1)

2会计的逻辑体系按照马克思理论,现实的社会理论是人们生活的全部,为一

切认识的出发点,也是理论的出发点。阐述会计体系,逻辑的起点应该是现实的会

计活动,逻辑的终点也是现实的会计活动,而构成这个逻辑范畴上升的动力还是现

实的会计活动,人们所提醒的唯有现实的会计活动的内在逻辑。作为逻辑的起点,

应该是最根本的、最一般的,也是最抽象的会计活动,是从抽象上升到详细的会计

理念体系。作为现实的会计活动,最普通的、最一般的会计活动是对会计事项进

展区分、记录。用现代会计的语言来说就是进展确认、计量和对其结果的报告

或提供(传递)。可以说,确认、计量、报告是对会计活动最根本的也是最抽象的

描绘,它构成会计学体系的逻辑起点,事实上也构成会计史的逻辑起点。

3会计逻辑体系的解释

3.1会计职能的二重性会计具有反映和监视的职能[3],这是对会计职能二重

性的一种表述,但不是最确切的表述。确切的表述应该是确认和计量[4],报告作为

两者的产物和结果而出现。作为单纯对经济业务确实认和计量以及作为两者的

产物——会计报告,确实具有反映经济业务的职能,但不是对经济业务的简单的机

械的如镜子般的原样的反映,而是一种按照一定分类规那么对会计事项进展分类

和再分类的观念表达。而作为监视职能那么是建立在对分类规那么的执行之上

的,这种监视职能同财务执行职能结合在一起,不是从来就有的,而是在一定社会条

件下所赋予的社会计量功能,它不能成为会计的根本规定。会计具有两个根本的

规定:确认和计量。而如何确认、如何计量在不同的经济社会中具有不同的规定,

在不同的历史时期也具有不同的社会规定。

3.2会计确实认和计量在不同的抽象层次具有不同的规定性假设把会计视为

一个整体,那么会计自身就既是主体,也是客体,同时也是会计理念自身。所以也就

可以区分为会计的存在(客体),会计的本质(主体)和会计的概念(理念)三部分。这

样,会计体系的逻辑关系就只是会计自身的逻辑关系了,阐述会计学的逻辑体系也

就是阐述会计活动的内在的逻辑构造。在会计活动的存在论中(客体而言),会计

现实的职能是对企业(或单位)进展经济信息确实认(信息的提供,无论是对外提供

还是对内提供),而作为会计存在的本质无疑是对会计的管理信息提供活动,也就

是对企业(单位)进展详细经济的计量(评价)活动,而作为会计的概念(理念)无疑是

对作为一个整体的企业(单位)进展报告(评估)。于是,现实的会计被分为财务会计

和管理会计的活动,会计信息系统和管理会计系统。作为会计信息系统的会计,履

行的是企业财务状况和经营成果确实认,而管理会计那么是履行对企业经营决策

进展评价控制(计量),而作为理念的会计概念那么变为会计的目的,成为会计学的

最高目的和逻辑演绎的出发点。这个评估职能是同会计作为一个整体同作为一

个整体的企业之间发生的社会关系,也可理解为社会对会计的要求和期待,也是会

计作为一种职业的自我生存的条件。所以,会计学的目的是在如下规定下被理解

的:会计活动适应社会开展,适应会计职业的社会要求所作出的内在规定性,为社会

对会计这个行业社会角色的认可和需要。这种社会责任和社会内在的对会计行

业的要求构成会计存在的规定性。

3.3会计的现实存在:信息系统确实认、计量和报告

3.3.1会计质的规定性——会计的存在会计活动与计数活动一样长远,但真

正现代意义上的会计,也就是符合规定的会计是与这项活动独特确实认和计量手

段的使用分不开的。作为一个记录体系,会计有其独特确实认和计量手段:账户和

计价。也就是通过一个确定的分类系统对发生的会计事项进展分类和再分类,按

一定的分类规那么(账户)对其增减变化进展记录、度量(价的变化)和聚集(报告),

借以用来确定经济业务的如今和过去。在原始的会计业务中,会计确认范围和计

价范围不可能是全面的,会计主体和货币计量的观念只是现代会计的理念,是会计

概念开展到对自我(会计活动)进展反思的阶段性产物。故在会计活动的初始阶段,

确认、计量和报告在自发状态下进展,仅仅作为一种经济活动的附庸存在。简单

的记录构成会计的主要内容,而只有运用同一确实认计量的手段——货币进展彻

底计量,也就是对经济行为进展比较彻底的抽象——把经济业务视为一个有联络

的整体时,确认的对象才因这种计量而分化,这时也就产生了会计的真正对象。

3.3.2会计质的存在——计量规那么:货币计量、历史本钱把会计作为一种

计量手段,一种不但是记录的行为,而且是一种有意识的用数量分类,用货币的数量

进展有目的的分类[5]。会计也就同其他的