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第三节合并资产负债表
【考点6】存货的抵销（★★★）
从应试角度来讲，上述抵销分录按照“三步法”编制（背诵）：
1.将年初存货中未实现销售利润抵销
借：未分配利润——年初（年初存货中未实现销售损益）
贷：营业成本
2.将本期商品销售收入抵销
借：营业收入（本期商品销售产生的收入）
贷：营业成本
3.将期末存货中未实现销售利润抵销
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现销售损益）
考试时，建议采用的书写格式：
【例15-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2×19年S公司向P公司销售产品，S公
司2×19年销售毛利率与2×18年相同（为20%），销售成本为元。P公司2×19年将此商品实现对
外销售收入为元，销售成本为元；期末存货为元（期初存元+本期
购进存货元-本期销售成本元），存货价值中包含的未实现销售损益为2480000元
20%）。
P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：
①调整期初（2×19年）未分配利润的金额
借：未分配利润——年初2000000
贷：营业成本20%）2000000
②抵销本期（2×19年）销售收入和销售成本
借：营业收入
贷：营业成本
③抵销期末存货中包含的未实现销售损益
借：营业成本2480000
贷：存货2480000
通过合并工作底稿验证（考生时不用）：
合并工作底稿（当年）母公司子公司抵销合并金额
营业收入100-1000
营业成本80-800
资产减值损失10-100
存货90-1080
合并工作底稿（第二年）母公司子公司抵销合并金额
营业收入9595
营业成本54-648
资产减值损失
未分配利润——年初20-1
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