我国转让定价税制的优化研究基于数据资产视角.pdfVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2023．14．018

我国转让定价税制的优化研究

——基于数据资产视角

戴芳（教授），谢磊

【摘要】进入数字经济时代后，数据资产在推动经济发展的同时也对我国转让定价税制带来了一定的挑

战。本文从数据资产的财产属性及其价值创造过程入手，分析数据资产对我国转让定价税制造成的具体影

响。在此基础上，提出完善转让定价领域无形资产的定义、明确数据资产的所有权属于数据收集主体、规定

数据资产的价值创造过程并加强对数据资产价值创造贡献的理论研究、确立适用于数据资产关联交易的利

润分割要素等一系列建议，以进一步优化我国转让定价税制。

【关键词】数据资产；转让定价税制；所有权归属；转让定价调整方法

【中图分类号】F275【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2023）14-0131-7

价税收问题做出了巨大的贡献，但不可否认的是，面对

一、引言

数据资产的冲击，我国转让定价税制仍存在漏洞和不

进入数字经济时代，数据的价值不断被挖掘。足。鉴于此，有必要分析数据资产对我国转让定价税

2020年4月，中共中央、国务院发布的《关于构建更加制的挑战，在此基础上提出具体的完善建议，助力我国

完善的要素市场化配置体制机制的意见》，明确将数据应对日趋凸显的数据资产转让定价税收问题。

纳入关键生产要素范围。数据在价值创造中发挥着越

二、数据资产的财产属性及其价值创造过程

来越重要的作用，以数据为基础产生的数据资产正在

成为我国经济的重要驱动力。但数据资产也对基于传“数据资产”一词于1974年被美国学者Richard

统经济构建的税收制度造成了巨大的冲击，尤其是转Peterson提出。汤洁茵（2022）认为，数据资产具有经济

让定价税制。价值、使用价值和交换价值，能够带来经济收益。王竞

转让定价是跨国公司进行内部交易所采用的价达等（2021）认为，数据资产是由特定主体依法拥有或

格。一些跨国公司将转让定价作为避税手段之一，主控制的、能为特定主体带来直接或间接经济利益的数

要目的就是实现跨国公司纳税额度最小化、整体利润据资源。王桦宇和连宸弘（2020）认为，数据资产是特

最大化。进入数字经济时代，数据资产的关联交易开定主体合法拥有或控制的、能持续发挥作用且能带来

始出现，很多企业集团的数据资产关联交易价格偏低直接或间接经济利益的数据资源。虽然学者们对数据

甚至免费（王竞达等，2021），数据资产转让定价问题逐资产的表述并不完全相同，但毫无疑问的是，数据资产

步凸显。目前，我国制定了《特别纳税调整实施办法是以数据为基础形成的、为特定主体拥有或控制并能

（试行）》（国税发［2009］2号）、《国家税务总局关于完善够为其带来经济利益的一种具有财产属性的资产。

关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务（一）数据资产所属财产类型

总局公告2016年第42号，简称“42号公告”）、《特别纳由于不同的财产类型具有不同的属性，转让定价

税调查调整及相互协商程序管理办法》（国家税务总局税制针对不同的财产规定了差异化的适用规则。因

公告2017年第6号，简称“6号公告”）等一系列规制转此，数据资产所属财产类型的界定关系到数据资产在

让定价的法律规范。这些法律规范为我国应对转让定转让定价税制中的法律定位，直接影响转让定价税制

【作者单位】西北政法大学经济法学院，西安710063

2023.14财会月刊·131·□

适用的准确度。非简单地将单一、零散的数据进行打包，而是需要进行

数据资产所属财产类型主要有无形资产说和新型预处理，即将