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税收理论与实践

TheoryPracticeofTaxation

数字经济时代背景下

我国数据资产税的课税路径构建

郑发强

（北京理工大学法学院，北京海淀100081）

要摘数字经济作为一种新的经济形态，是以数据为关键资源要素，通过数据的生产、整

合、使用，进而发挥出巨大的经济价值，这一新型经济形态正在迅速改变着以往传统的经济发展

模式。在数字经济时代，数据作为一项重要资产，正在创造着巨大价值，其交易规模也在不断增

加。当前情况下，应当尽早研究制定相应的数据资产纳税规则，避免以后造成巨大的税收流失。

基于此，从数据资产当前课税遇到的问题入手、并找出问题原因，提出构建符合数字经济发展模

式的课税路径，达到既要保障国家税收又要促进数字经济创新发展的双重目标。

关键词数字经济；数据资产；课税路径

随着信息技术的迭代加速和互联网应用的发展，数据的作用日益凸显，如今被称

为第五大生产要素。随着我国对数字经济的重视并出台一系列规范性文件，数字经济

日益蓬勃发展，在国民经济中发挥着重要的作用，成为引领经济高速增长的引擎。根

据必威体育精装版的《中国数据要素市场发展报告（2021-2022）》，目前，我国数据市场规模

已经达到815亿元，预计之后五年中，每年的市场规模复合增速将超过25%，数字经济

要素整体将进入群体性突破和快速发展阶段。作为一种新型生产要素，数据已经融入

社会生活的各个环节并发挥着重要作用，其增长规模和体量已日益壮大，交易数量和

规模也迅速增长。许多专家学者认为，数据作为一项资产，同普通资产在社会流通环

节一样，有必要进行课税，以避免国家税收流失。从世界范围来看，许多国家已进行

了数据资产课税的有效实践，为我国开征数据资产税提供了有益借鉴。因此，本文将

立足于我国数字经济时代的宏观背景，深入剖析开征数据资产税面临的实际问题，以

构建数据资产税的课税路径。

一、数据资产的概念与特征

（一）数据资产的概念

数据资产是随着数字经济的发展而逐渐衍生出来的一个新型概念，最初将其界定

为证券化的金融产品。因为数据在流动过程中，产生了各种数据交易及相应的数据价

西部财会

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财政探索与研究

值增值，这就使得数据具有不同的控制和产权归属，也产市场进行交易进而产生价值，这就要求数据资产具有可以

生了巨大的经济效益。可以说，数据不只是资源，更具有计量的属性，这也是数据向资产转化的最为重要的一步。

资产的明确特征。目前，对于数据资产的定义并没有明确可以计量有利于会计上进行账务处理，有利于资产的交易

的界定。专家学者对于数据资产一般会从广义和狭义两个估值和成本控制，包括采集成本、管理成本、运营成本等

方面来进行界定。广义的数据资产是指所有可以资产化的控制，可以为进一步优化数据资产运营提供支撑。

数据资源，即以数字形式存在的非实物形态，在资产交易二、数据资产的可税性分析

过程中形成的物流、信息、资金等数据，具有一定使用价随着数字经济的快速发展，对于数据资产的课税研

值的资产。其衍射范围较广，包括原始数据、临时数据、究引起了广大专家学者的关注并进行了有益探讨。有些学

标签类目体系等，都属于数据资产。狭义的数据资产主要者认为，对于数据资产不应进行征税，因为现有法律法规

是指数字货币，比如比特币、密码学货币等。结合国内外没有具体规定，根据税收法定原则对此不应征税。但是绝

相关专家学者和机构给出的定义，本