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基金会财务报表审计指引

目录

第一章总则 1

一、制定目的和依据 1

二、相关定义 1

三、审计目标 1

四、适用范围 1

第二章初步业务活动 2

一、初步业务活动的目的 2

二、初步业务活动的内容 2

（一）实施相应的质量控制程序 2

（二）评价遵守相关职业道德要求（包括独立性要求）的情况 3

（三）就审计业务约定条款与被审计基金会达成一致意见 3

三、审计业务约定书 3

（一）审计的前提条件 3

（二）审计业务约定书的内容 4

第三章计划审计工作 6

一、总体审计策略 6

（一）审计范围 6

（二）审计的时间安排 7

（三）审计方向 7

（四）审计资源调配 9

二、具体审计计划 9

（一）计划实施的风险评估程序 9

（二）计划实施的进一步审计程序 10

（三）计划实施的其他审计程序 10

三、首次审计业务的补充考虑 10

第四章风险评估 12

一、了解被审计基金会及其环境 12

（一）行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素 12

（二）被审计基金会的性质 13

（三）对会计政策的选择和运用 14

（四）目标、战略以及相关活动风险 15

（五）财务业绩的衡量和评价 16

二、评估重大错报风险 16

（一）识别和评估重大错报风险的程序 17

（二）可能表明存在重大错报风险的情况和事项 17

（三）识别与评估重大错报风险 18

（四）需要特别考虑的重大错报风险 19

（五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 20

（六）对风险评估的修正 20

第五章了解内部控制 21

一、内部控制要素 21

（一）控制环境 21

（二）被审计基金会的风险评估过程 23

（三）与财务报告相关的信息系统（包括相关业务流程）与沟通 24

（四）控制活动 25

（五）对控制的监督 26

二、识别和评价业务流程中的内部控制 26

（一）了解业务流程的主要步骤 26

（二）确定错报可能发生的环节 29

（三）了解和识别相关控制 32

（四）执行穿行测试 37

第六章进一步审计程序 38

一、控制测试 38

（一）一般要求 38

（二）控制测试程序 40

二、实质性程序 47

（一）实质性程序的总体要求 47

（二）实质性程序的目标 47

（三）实质性程序示例 48

第七章审计报告 63

一、完成审计工作 63

二、审计报告的基本内容 64

三、审计报告的类型 65

第八章附则 68

附录一：审计业务约定书参考格式 69

附录二：专项信息审核业务约定书参考格式 74

附录三：审计报告参考格式 79

（一）无保留意见审计报告参考格式 79

（二）保留意见审计报告参考格式 81

（三）否定意见审计报告参考格式 83

（四）无法表示意见审计报告参考格式 85

（五）带强调事项段的无保留意见审计报告参考格式 87

附录四：专项信息审核报告参考格式 89

1

第一章总则

一、制定目的和依据

为了规范注册会计师执行基金会财务报表（也称会计报表）审计业务，明确工作要求，保证执业质量，根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）、《民间非营利组织会计制度》、《基金会管理条例》、《关于加强和完善基金会注册会计师

审计制度的通知》（财会[2011]23号）及其他有关法律法规，制定本指引。

本指引在审计准则的总体框架下，按照风险导向审计思路，着重突出基金会财务报表审计工作的特殊方面。对于未在本指引中予以规范的基金会财务报表审计工

作所涉其他事项，注册会计师需要遵守相关审计准则的规定。

二、相关定义

本指引所称基金会，是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照《基金会管理条例》的规定成立的非营利性法人。基金会包

括公募基金会和非公募基金会。

基金会财务报表包括资产负债表、业务活动表、现金流量表以及财务报表附注。财务报表附注是为便于财务报表使用者理解财务报表的内容，对财务报表的编制基

础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

三、审计目标

注册会计师通过计划和执行审计工作，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报