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基于GONE理论的上市公司财务造假分析—以康美药业为例

目录

TOC\o1-2\h\u12846基于GONE理论的上市公司财务造假分析—以康美药业为例 1

11991摘要 1

15596第1章上市公司财务造假概述 2

180321.1财务造假的概念 2

37881.2财务造假的动因分析—GONE理论 2

180301.3财务造假的手段 4

28441第2章康美药业财务造假案例分析 7

167232.1康美药业简介 7

299922.2康美药业造假手段分析 7

277952.3康美药业处罚结果 11

220812.4康美药业财务造假影响 11

20308第3章上市公司财务造假的防范和管理 1

40833.1遏制企业的贪婪 1

81933.2减少企业造假机会 2

147863.3降低企业造假需求 3

40133.4增大暴露风险和后果 4

摘要

近几年来，社会上频频发生上市公司财务造假案件，对社会和公众造成一定的不良影响。2018年末，证监会立案调查康美药业。2019年4月，康美药业发布更正报告，从报告中可以看出，康美药业在2016-2018年近三年内财务造假数额达到将近300亿元。对于此类巨额财务造假事件，需制定相关反造假策略来引导正确的价值观念。

本文采用GONE理论，主要介绍了康美药业巨额财务造假案件的起因、经过、造假方式和处罚处理，以及该公司实施财务造假对社会的影响、对公司内部的影响和相应的财务造假的防范对策。康美药业财务造假事件在社会上具有一定的代表性，通过本文希望可以对意图造假的企业产生警醒作用。

关键词：康美药业；财务造假；GONE理论；防范对策

第1章上市公司财务造假概述

1.1财务造假的概念

1977年，美国注册会计师协会的专家结合多年来的研究结果认为，财务造假是企业内部以隐瞒、漏报、错报等手段回避各种重大事件，其目的是为了让投资者接收到错误的会计信息，误导他们做出判断，这样企业就可以获得更多利益。在COSO报告书中，财务造假就是隐瞒并修改财务报表中的真实数据，误导报表使用者，这样他们就会做出错误决策。在中国的审计标准中，财务造假被认为是企业故意和有计划的违法行为，通过财务造假，财务报表无法客观且全面地描述企业的真实状态。

1.2财务造假的动因分析—GONE理论

1.2.1财务造假贪婪性分析

贪婪因素是基于古典经济学的假说，指造假主体为了自身利益最大化的心理，在企业进行金融造假的行为。企业造假主体的贪婪心理特征反映在经营风险偏好水平、管理人员的控制权和剩余索取权之间的不相互匹配等方面，即造假所获得的收益就会越多，个人贪婪的心理便会越来愈膨胀，这样就有可能使得财务造假愈演愈烈。

1.2.2财务造假机会分析

机会因素主要是造假者实施造假逃避处罚时间，即造假主体采取的手段和可能的方式，这一因素通常会增加造假的频率，而减少公司财务造假的费用成本。按存在范围的不同，可以分为内部和外部机会因素。

其中，内部机会因素与企业自身的组织环境密切相关，主要包括内部股权结构、内部控制、董事会数量、关联交易等。如果一个企业内部所有权过于集中，再加上没有科学的管理框架，倘若内部出现问题，就会出现财务造假的机会。在这些种种的贪婪心理下，财务造假案件就会被催生萌芽。

外部机会因素往往来自于企业组织的宏观背景，与经济、文化、公正等密切相关，主要包括一些审计管理机构的不作为和部分相关保荐机构的工作失误等。信息不及时，相关人员毫无法律观念等，都会使财务造假成本得到降低，也使财务造假可以钻空子。如审计出现漏洞，那么外部审计机构将为财务造假创造极好的机会。目前，在我国大多外部审计采用审计聘任制。如果外部第三方审计机构成为造假主体的共犯，那么防范造假便毫无作用。另外，如果政府监管部门不作为，相关法律法规不完善，使得造假收益高于造假成本，那么行为主体就会倾向于实施财务造假。

1.2.3财务造假需要分析

需要因素是指企业需要通过一些财务造假的措施来获得一定的利益。明白企业进行财务造假的意图是预防财务造假的主要措施。对于一些想要上市但不具备上市资格的企业来说，实施财务造假可能是得到上市资格的最快途径，因此实施财务造假是这些企业最迫切的需求。对于上市公司而言，这种迫切需要可以相应地转化为实际需要，如保牌、避免被ST化、稳定股价、增发和配股等。从这个角度看，企业实施财务造假的必要性可能会持续存在，即具有可持续性。尤其是对于陷入金融危机的企业来说，实施财务造假，最迫切要求有大批的资金维系。

1.2.4财务造假暴露可能