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第二节应纳税所得额的计算（重点）

五、亏损弥补（掌握）

1.可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数。

【归纳】规定：五年延续补亏；不能内补外。

【例题】下表为经审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直

执行5年亏损弥补规定，计算该企业7应缴纳的企业所得税。

单位：万元

年度2009201020112012201320142015

未弥补亏损前的

-10010-2030203060

应纳税所得额

【答案及解析】

关于2009年的亏损，要用2010至2014年的所得弥补，尽管期间2011年亏损，也要占

不得在2015年的所得税前弥补；2011年的2012年至2014年之间的所得，已被用于弥

补2009年的亏损，2011年的亏损只能用2015年所得弥补，在弥补2011年亏损后，2015年

应纳税所得额=60-20=40（万元），要计算纳税，应纳企业所得税=40×25%=10(万元)。

2.企业筹办期间不计算为亏损年度

企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行

筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年

扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

3.税务查补所得可用于弥补亏损

对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发

生亏损、且该亏损属于企业所得税定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏

损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税定计算缴纳企业所得税。

4.以往年度漏扣少扣的支出可在5年的期限内追补确认

对企业发现以前年度实际发生的、按照规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少

扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确

认期限不得超过5年。

追补确认以往年度支出涉及到的企业所得税要追溯调整：

（2）亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或企业经过追补确

认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算

以后年度多缴的企业所得，并按前款规定处理。

第三节资产的税务处理

资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。（能力等级2）

“计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念。

【注意】计税基础≠账面成本

一、固定资产的税务处理（熟悉，能力等级2）

固定资产的概念只强调使用时间，不强调使用价值。

（一）固定资产的计税基础——6种情况

（二）固定资产折旧的范围

固定资产不得计算折旧扣除——7项

【例题•单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（）。（2009年

原制度）

A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧

B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧

C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础

D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础

【答案】D

（三）固定资产折旧的计提方法

1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自

停止使用月份的次月起停止计算折旧。

2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。