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税务师考试《税法二》考点：印花税计税依据

税务师考试《税法二》考点：印花税计税依据

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是走过了所有通向失败的路，只剩下一条路，那就是成功的路。以下

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据，供大家备考。

(一)从价计税情况下计税依据的确定

1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依

据

(1)购销合同：计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调

剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的金额，也就是各自提供货

物额之和。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家

牌价或者市场价格计算应纳税额。

【典型例题】签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元;签订

以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额

的B型钢材;签订销售合同一份，销售金额15000万元。

应缴纳的印花税

=(8000+3000×2+15000)×0.3‰×10000=87000(元)

(2)加工承揽合同的计税依据：加工或承揽收入的金额。

受托方提供原材料：

①凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按

“加工承揽合同”、“购销合同”计税;

②若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税

贴花。

委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料：

无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工

费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料

或原料金额不计税贴花。

【典型例题】公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲

合同约定：由委托方提供主要材料

(金额300万元)，受托方只提供辅助材料(金额20万元)，受托方

另收取加工费50万元;乙合同约定：由受托方提供主要材料(金额200

万元)并收取加工费40万元。

应缴纳的印花税

=(50+20)×0.5‰×10000+200×0.3‰+40×0.5‰×10000=1150(

元)

(3)建设工程勘察设计合同：计税依据为勘察、设计收取的费用(即

勘察、设计收入)。

(4)建筑安装工程承包合同：计税依据为承包金额，不得剔除任何

费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工

单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。

【典型例题】公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，

承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单

位，并签订相关合同。

应缴纳的印花税=(300+100)×0.3‰×10000=1200(元)

(5)财产租赁合同：计税依据为租赁金额(即租金收入)。

(6)货物运输合同：计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，

不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

国内货物联运：

①起运地统一结算全程运费,应以全程运费作为计税金额，由起运

地运费结算双方缴纳印花税;

②分程结算运费的，应以分程的运费作为计税金额，分别由办理

运费结算的各方缴纳印花税。

国际货运：

①我国运输企业运输的，运输企业以本程运费计算应纳税额;托运

方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。

②外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭

证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应以运费金额为依据计

算缴纳印花税。

【典型例题】某交通运输企业与某客户签订货物运输合同，合同

载明货物价值500万元，运输费用65万元(含装卸费5万元，货物保

险费10万元)

应缴纳的印花税=(65-5-10)×0.5‰×10000=250(元)

【典型例题-2013年考题】

甲运输公司2012年12月与某律