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企业资产期末计价问题探讨

裴蓓

【摘要】企业资产入账时一般以历史成本计价,由于会计年度内该资产的真实价值

将处于不断变化之中,为客观反映其价值,实际操作中多采用在会计期末调整报表账

面价值,即企业资产期末计价。分析资产期末计价的必要性,论述应收账款、存货、

投资、固定资产、无形资产等几种主要资产形态期末计价方法及账务处理过程,讨

论资产期末计价对企业当期损益的影响。

【期刊名称】《西部财会》

【年(卷),期】2012(000)010

【总页数】4页(P36-39)

【关键词】资产期末计价;账务处理过程;损益影响

【作者】裴蓓

【作者单位】西安外国语大学,陕西西安710128

【正文语种】中文

【中图分类】F273.4

无论是流动资产、非流动资产，还是有实物形态资产、无实物形态资产，都有个时

间价值问题，在一个会计年度内存在设备损耗折旧、技术陈旧落后等问题，其变化

必然影响到企业预期收益与现有账面记录。会计报表必须真实准确地反映企业资产

的实际价值，会计期末这些资产应按照什么价值反映，如何合理计价，从而真实揭

示企业财务状况等，是本文研究的重点内容。

一、企业资产期末计价及其必要性

根据《企业会计制度》，企业资产按实际成本计价，即按历史成本计价。如果资产

已经发生减值，其账面价值已不能反映其未来可收回金额，应按谨慎性原则，计提

相应的减值准备。同时规定，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，

企业一律不得自行调整其账面价值。

会计期末，不少资产市价低于成本损失或市价高于成本收益，实际上是未实现的损

益，对这部分未实现的损益，企业应保持必要的谨慎做出会计职业判断，充分估到

各种风险和损失，即不高估风险或收益，也不低估负债或费用，对未来可能产生的

损失费用作充分披露。但是未实现的收益不应提前确认披露，对可能发生损失的资

产计提减值准备，充分体现谨慎性原则对历史成本原则的补充和完善。

所以，会计期末对资产进行合理计价意义重大，一是有利于企业真实了解自己实际

生产能力或市场适应能力，从而做出正确的财务和经营决策；二是合理的期末计价，

企业会计信息、实际财务状况更加真实可靠，可使企业规避许多经营风险，且增加

投资者信任度，树立良好的企业形象，有助于企业长期发展；三是促进企业的管理

水平，使企业资产趋向良性化发展。

二、几种主要资产期末计价方法及账务处理

（一）应收账款期末计价

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，包括应向购货客户

或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。企业应在期未对应收账款进行检

查，并预计可能发生的坏账损失。确认坏账时，应具体分析各应收账款的特性、金

额大小、信用期限、债务人信誉和经营情况等因素。下列条件之一，应确认为坏账：

（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以及破产

时财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人在较长时期内未履行其偿债义务，并有

足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

坏账准备计提比例，应根据以往经验、债务单位实际财务状况和现金流量等相关信

息合理估计。除有确凿证据表明该项应收账款不能收回或收回可能性不大外，如债

务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致

停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收账款等。下列各种情况

不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收账款；（2）计划对应收账款进行

重组的；（3）与关联方发生的应收账款；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明

不能收回的应收账款。除允许应收账款计提坏账准备外，还包括其他应收债权：其

他应收款、有确凿证据证明企业不能到期收回的未到期的应收票据、不符合预付账

款性质或因供货单位破产等原因已无法再收回所购货物的，应当将原计入预付账款

的金额转入其他应收款。

我国会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。所谓备抵法就是按期估计

坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其

金额冲减坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账

后的净值。

备抵法的优点，一是预计不能收回的应收账款，作为坏账损失及时计入费用，避免

企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实

的财务状况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有

利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。

备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失有三种方法：应收账款余额百分比

法、账龄分析法和销货百分比