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高等学校教育成本及成本分担研究的反思

收稿日期：2022-08-13

摘要：关于高等学校教育成本应涵盖的内容，学者们观点各异，官方

规定也有一些模糊，导致高等教育成本准确计量困难重重。教育成本该如

何确定、是否应成为学费收取的依据等问题一直未有共识，究其原因在于

国内研究忽略了“教育成本”概念的内在缺陷。实际上，高等教育成本核

算既无必要也不可行，依据所谓的“教育成本”来确定学费收取标准更不

具合理性，高等学校的学费标准必须在居民承受能力范围内由学校根据实

际费用支出及需求情况自行决定。

关键词：高等学校；教育成本；学费一、引言

《中华人民共和国高等教育法》第六十条规定：“国务院教育行政部

门会同国务院其他部门根据学生年人均教育成本，规定高等学校年经费开

支标准和筹措的基本原则。”2006年，教育部把制订《高等学校生均培

养成本计算与核定办法（试行）》的计划写入《关于2006年治理教育乱

收费工作安排意见》，试图为广受争议的高校收取学费提供依据。然而，

如何确定学生培养成本一直存有争议，学术界和教育界都尚未达成共识，

原定2007年出台的《高等学校生均成本核定办法》至今杳无音信。从中

国期刊全文数据库中以“教育成本”为关键词进行检索，1994年至2022

年共检索出论文3018篇，从2000年的110篇，增至2007年的420篇，

近年来虽然有所下降，但2022年仍然有197篇，由此可以看出对教育成

本问题讨论的激烈程度。相比之下，以“cotofeducation”或

“educationcot”或“educationalcot”以及“cotharing”通过谷歌进

行学术有哪些信誉好的足球投注网站，仅能找到有限的几篇2000年以后的相关文献。通过

ISIWebofKnowledge期刊数据库的有哪些信誉好的足球投注网站结果也大致如此。为什么会有如此

大的反差呢？笔者通过对与教育成本相关的论文进行梳理，发现国内文献

基于教育改革的需要对教育成本的核算、管理、分担等问题进行了较全面

深入的探讨，但却至今没有得出具有实际价值的公认成果，其根本原因是

国内研究忽略了“教育成本”概念的内在缺陷，不承认教育成本核算的无

效性；相比之下，国外研究则绕过这个抽象化的概念，直接研究高等教育

的费用分担问题。笔者认为，“教育成本”不能作为一个严格意义上的会

计成本概念，核算教育成本既无必要，也不可行，依据所谓的“教育成本”

来确定学费收取标准更不具合理性。高等学校学费收取标准的制定必须在

居民承受能力范围内由学校根据实际费用支出及需求情况自行决定。

二、关于高等学校教育成本的主要观点

现行的高校会计核算方法（财政部、教育部1998年1月颁布的《高

等学校会计制度（试行）》）以及财政部2022年颁布的《高等学校会计

制度》（征求意见稿）并没有要求对教育成本进行核算，而是依据收付实

现制对“教育事业支出”项目进行核算。“教育事业支出”包括工资、补

助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、

设备购置费、修缮费和其他费用等十一项。

对教育成本做出规定的唯一官方文件是2005年6月由国家发展和改

革委员会颁布的《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》（以下简称

“监审办法”）。该“监审办法”规定：“高校教育培养成本由人员支出、

公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分构成。其中人

员支出包括：教职工基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他人员支

出；公用支出包括：办公费、印刷费、水电费、取暖费、邮电费、交通费、

差旅费、会议费、培养费、福利费、劳务费、招待费、租赁费、物业管理

费、维修费、专用材料费、其他公用支出；对个人和家庭的补助支出包括：

离退休费、抚恤和生活补助、医疗费、助学金、住房补贴和其他支出；固

定资产折旧包括：房屋建筑物折旧、设备折旧。”该“监审办法”同时规

定：“科研费用的30%计入成本。如能够分别计入具体成本项目，则在该

项目中直接核减；否则，按照科研费用占学校教育总支出比例的70%相应

核减教育培养成本各项目支出。”这意味着，科研费用的一部分也被作为

教育成本的组成部分。

国内学术界对于高校教育培养成本的争议主要集中于如下几个问题：

1.高校教育成本构成项目的分类问题

袁连生（2000）把教育成本项目设置为工资、业务费、公务费、修缮

费、折旧费五项。[1]刘冬容、杨丽丽（2004）以及王德春、李胜华、江

玉坤（2007）也采用了类似