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第五章营业税的纳税筹划

5.1营业税混合行为的纳税筹划

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人其所取得的营

业额征收的一种流转税。就其性质而言,营业税在我国具有悠久的历史,是一个典型的流转税

种,它以提供劳务服务收入为计税的主要依据，是地方财政收入的主要来源。

5.1.1营业税纳税人

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。

单位是指:国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商技资企业、外国企业、其他企业

和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位。个人是指:个体工商业户及其他有经

营收入的个人(包括外籍个人)。

在我国“境内”,是指实际税收行政管理的区域。具体情况是：①所提供的发生在境内；②

在境内载运旅客或货物出境；③在境内组织旅客出境旅游；④转让的元形资产在境内使用；⑤所

销售的不动产在境内；⑥在境内提供保险劳务：一是境内保险机构提供的保险劳务,但不包括

境内保险机构为出口货物提供的保险；二是境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。

5.1.2扣缴义务人

为了加强税收的源泉控制、简化征收手续,《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称

《营业税暂行条例》)规定了扣缴义务人。下列单位和个人直接负有代扣代缴营业税的义务:

(1)境外单位或个人在境内发生应税行为时的扣缴义务人。境外单位或个人在境内发生应税行

为而在境内没设有经营机构的,其应纳税款以代理者为扣缴义务人;没有代理者的,以受让者

或购买者为扣缴义务人。

(2)金融业的扣缴义务人。在金融业务中,委托金融机构发放贷款,以委托发放贷款的金融

机构为扣缴义务人。

保险业务由初保人全权缴纳,分保人的分保业务不再缴纳营业税。

(3)建筑业的扣缴义务人。建筑业实行分包或转包的,以总承包人为扣缴义务人。

(4)文化体育业的扣缴义务人。单位和个人进行演出由他人售票的,其应纳税款以售票者为扣

缴义务人。

(5)转让无形资产的扣缴义务人。个人转让除土地使用权外的其他无形资产,其应纳税款以受

让人为扣缴义务人。

5.1.3营业税的税目和税率

现行营业税,区分不同行业和经营业务,设计了九个税目、三档税率,具体如下:

(1)对交通运输业(包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运)、建筑业(包

括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业)、邮电通信业和文化体育业等基础产业和鼓励发展

的行业适用3%的税率。

(2)对服务业(包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服

务业)、金融保险业、转让无形资产(包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著

作权、商誉)和销售不动产(包括销售建筑物及其他土地附着物)适用5%的税率。

(3)娱乐业适用5%—20%的幅度比例税率,但是从2001年5月1日起,对夜总

会、歌厅、舞厅、射击、狞猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等一律实行20%的单一

比例税率征税营业税;从2004年7月1日起,对保龄球、台球减按5%的税率征收营业税。

为了解决纳税人兼营不同税目应税行为不分别核算,税率高低不同不便计算的问题,《营

业税暂行条例》规定,纳税人兼有不同税目应税行为的,应分别核算不同税目的营业额;未分

别核算营业额的,从高适用税率。

5.1.4营业税的计税依据

(一)营业税计税侬据的一般规定

营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。税法规定,营业税的计税依据为应税营业额,

是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

(二)营业税计税侬据的特殊规定

1.由税务机关核定计税依据的方法

对纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的,主管

税务机关有权依据以下原则确定营业额：

(1)按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

(2)按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售同类不动