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《公司法》有关财务会计报告

与注册会计师审计制度问题研究

今天我这一讲涉及到的主要内容是《公司法》有关财务会计报告与注册审计制度的

问题。包括三个部分：第一个部分是财务会计报告法律制度；第二个部分是注册会计师审计

有关法律制度；第三个是《公司法》实施当中的有关问题。

从企业的社会关系结构来看，财务会计和独立审计制度在《公司法》当

中应当占有非常重要的地位。大家知道公司企业是由股东大会、董事会、经理以及监事会构

成的治理结构，对内行使着内部管理的职能，对外会和政府发生社会、政治、经济方面的领

导和协调关系，和潜在的债权人、消费者、供应商、投资者、股民以及外部的一些董事发生

的治理结构和各种交易关系。

在新《公司法》的第十三章和第二百一十九条当中，我认为它主要规范

了公司的主体形态，包括四种主体形态：股份有限公司、有限责任公司、一人公司和国有独

资公司的规定；第二个方面规范了公司治理结构的运作程序；第三个重要方面就是我今天要

给大家讲的公司信息披露制度安排，在公司信息披露当中包括财务会计制度和独立审计制

度。

第一章财务会计报告法律制度

第一部分财务会计报告的法律制度，我给大家介绍六个方面：第一部分

是关于财务会计报告的制作、披露，公司的义务和责任；第二部分是公司出资及其注册资本

制度；第三是公司法定公积金与资本公积金制度；第四是亏损弥补与利润分配制度；第五是

关于融资的条件、形式；第六是投资制度。

第一节财务会计报告制度

关于财务报告制度，《公司法》删除了财务会计报告有关种类的一些具

体规定，删除了公益金提取的强行规定，增加了资本公积金不得用于公司亏损的规定。另外

设定了财务会计报告，公司对财务会计报告负有真实、完整、法定提供的义务。

关于财务会计报告，《公司法》第八章公司财务会计，第一百六十四条

没有变化，还是公司应当按照法律、行政法规、国务院财政部门的规定建立本公司的财务会

计制度，从这一条来讲是公司财务会计制度的一个强制性规定。现行的财务会计制度包括了

1985年《会计法》的相关规定，所谓的按照有关规定包括《会计法》规定；2000年6月份

管理财务会计报告条例的规定；第三个部分包括从1992年到1999年的一些财务会计准则和

2000年底财政部发布的企业会计制度，到2004年4月份发布了中小企业财务会计制度书，

这是公司财务会计报告的一些规范。

第八章的第一百六十五条，修订后的《公司法》删除了关于财务会计报

告应当包括种类的规定，增加了公司在编制年度财务会计报告之后应当依法经会计事务所审

计的内容，特别增加了财务会计报告应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定去做，

这样的具体规定。关于财务会计报告，它的样态、概念应当是这样的：财务会计报告是反映

单位财务状况和经营成果的书面文件，包括了会计报表、会计报表附注和财务会计报告说明

书。财务会计报告，原来的《公司法》所规定的一百七十五条涉及到的资产负债表、损益表、

财务状况变动表、财务情况说明书、利润分配表删除了，删除的理由主要是财务会计报告的

种类是由法律、行政法规、国家财政部做出的具体规定，法律上没有必要做具体的规定。

实务中，财务会计报告包括了对外的报告，比如资产负债表、损益表、

财务状况变动表；还有对内的报告，比如固定资产明细表、成本表等等。具体的形态上包括

月报、季报、年报，资产负债表属于静态的报告，损益表、财务状况变动表属于动态的报告。

财务会计报告的细目生成是按照上述的制度来进行的，包括企业在进行各种交易事项的时

候，它要根据会计确认的准则、会计计量的准则、会计记录的准则，也就是对会计科目、会

计评论、会计账目进行记录相关的规则形成财务会计报告的规则、报告的这些资料。财务会

计报告本身也是有它自己的规则以及财务的档案规则。通过企业对经营状况、产权关系、债

权能力、利用分配、发展前景等财务信息的编制、制作和报告，用来满足企业内部的管理，

包括管理层和职工的需要；也满足主管机关，比如说财政部门、税务部门、主管部门管理和

监督的需要；第三个用来满足投资者、债权人和社会公众了解企业财务状况和经营成果的