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对整合税务会计课程教学内容体系的思考

【摘要】税务会计课程糅合了税法和财务会计相关内容，在教学过程中要注意突出税务会计课程特色，并考虑学生的积极性和接受程度，扩充纳税筹划内容，并注重实践教学环节，分层次、分阶段实施实践教学。

一、税务会计的定义

税务会计的定义尚无定论。日本税务会计专家武田昌辅认为，税务会计是为计算法人税法中的应税所得而设立的，它不是制度会计，而是以企业会计为依据，按照税法的要求对既定盈利进行加工、修正的会计。[1]福冈幸熊则认为，税务会计是根据会计的预测方法来掌握并计算出被确定的计税标准，从而起到转达和测定财务信息的租税目的与作用的会计。[2]台湾税务会计专家卓敏枝等则认为，税务会计是一门以法令规定为准绳，以会计技术为工具，平时负责汇集企业各项交易活动、股东可抵扣税额与未分配盈余计算之合法凭证，并加以整理、记录、分类、汇总，进而年度终了加以结算、编表、申报、纳税的社会科学。[3]台湾陈建昭等人认为，税务会计为一种国内性会计，非为国际共通性会计。[4]我国著名税务会计专家盖地认为，税务会计是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础，对财务会计中按会计准则、会计制度进行的会计处理与国家现行税收法规不一致的会计事项，或者出于纳税筹划的目的，由税务会计进行纳税调整或重新计算。[5]

可见，税务会计起源于税法与财务会计准则规定的不一致，是位于税法与财务会计的边缘地带的交叉学科。同样，税务会计课程教学内容也融合了税法课程和财务会计课程，在税法课程已经学习各税种计税方法的基础上，介绍各税种的会计处理，对税法与财务会计准则不一致的内容，按税法要求补充调整。

二、现行税务会计课程教学内容及存在问题

目前我国高等院校财会类专业本科阶段基本都开设了税务会计方面的课程，如《企业税务会计》、《税务会计》、《税务会计与纳税筹划》、《税务会计实务》等，但很少有高校将该课程列为主干专业课程，多将其安排为高年级选修课。如此设置并不意味着税务会计课程不重要。卡尔·马克思曾经说过，税收是维系一个民族命运的大血脉。丹尼尔·迪福则断定，纳税和死亡一样毋庸置疑。税收对企业而言不可避免，进行税收的正确会计处理核算也非常重要。税务会计是对企业涉税事项进项会计处理，涉及相关科目如何确认和计算。

现行的税务会计教学内容主要可分为三大块，一是税务会计概述，主要介绍税务会计概念、特点、税务会计原则等，并特别区分税务会计与财务会计的异同；二是我国现行主要税种的简要介绍及其会计处理；三是纳税筹划。除了前后两部分内容外，第二部分糅合了税法和财务会计的相关知识，已经修习过税法与税务会计课程的同学，往往会对这两部分内容产生熟悉感，并产生对税务会计课程定位和是否有必要开设的疑问。[6]

一项对已经学完或正在学习税务会计课程学生的调查表明，20%的学生认为没有开设这门课程的必要，因为他们已经学习过税法和财务会计课程。持此态度的学生认为，税务会计的主要内容已经通过税法、财务会计等课程学习过了，学习税务会计不过是将这两门课程复习一遍，即使没有学过一些税种的会计处理，通过已经掌握的会计知识，完全可以自主学习，而感兴趣的税务筹划部分，则只有简要介绍。还有人认为，已经学过经济业务事项的会计处理，现在对涉税业务按税法规定进行处理，有些地方容易相互混淆。还有的学生认为既然税务会计和税法联系紧密，税法是税务会计核算的基础，不如加大税法课程的课时安排，将税务会计的相关知识内容整合进税法课程中。因此，对是否应该开始税务会计课程以及税务会计课程学习内容的疑问主要集中在税务会计的课程内容设置上，税务会计联系税法和财务会计相关内容，如果将课程内容以及教学重点集中在税法知识回顾或者财务会计处理方法复习上，容易引起学生的倦怠情绪，起不到应有的教学效果。

认为有必要学习该门课程的学生认识到了税务会计的地位，通过财务会计核算体现税法规定，具有一定的综合性和实践操作性，也能进一步巩固已经具有的税法和财务会计核算相关知识。但在教学过程中，是否应该详细回顾税法所学知识内容，还是忽略应纳税款的计算，直接介绍相关涉税会计处理，应该考虑到学生对税法和相关财务知识的掌握程度。如果学生已经很好的掌握了相关知识，老师依然重复讲述，不仅课程进展缓慢，而且会影响学生学习本门课程的兴趣和积极性，老师也缺乏成就感；如果学生没有很好的掌握，直接跳过税法相关内容，同样会打击学生的积极性，导致学生出现信任危机。因此，如何做到既与税法和财务会计相关知识内容的衔接，又突出税务会计课程的教学特色，使学生理解掌握相关内容，税务会计课程内容的设置是关键环节。

三、对税务会计课程教学内容的设想