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《审计理论与实务》第二部分企业财务审计—第二章采购与付款循环审计

【考情分析】

采购与付款业务循环是外部商品和劳务的购置及付款过程。是考试中每年必考的内容，分值相当高，

10-20分，案例题中也经常涉及。

初级审计师资格考试与中级审计师资格考试要求相似。

【考试要求】

第一节采购与付款循环概述

一、采购与付款循环的业务流程

采购与付款循环主要过程：

采购与付款交易通常要经过请购、订货、验收、付款等程序。

1.制订采购计划

基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员

审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购。

2.供应商认证及信息维护

企业通常对合作的供应商事先进行资质等审核，将通过审核的供应商信息录入系统，形成完整的供

应商清单，并及时对其信息变更进行更新。采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。

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3.请购商品和劳务

请购单通常由生产部门或其他部门根据采购计划，对所需要购买的已列入存货清单的原材料等商品

或劳务编制。

4.编制订购单

采购部门在收到请购单后，对经过恰当批准的请购单发出订购单，订购单上注明求购商品或劳务的

具体名称、价格、数量、交货时间等，订购单应预先连续编号，并经过被授权的采购人员签名，正联送

交供应商，副联送至企业内部的验收部门、财会部门和编制请购单的部门。

5.验收商品和劳务关键点

由验收部门验收合格后填制一式多联、预先编号的验收单。其中一联交仓库或其他请购部门时，应

取得经过签字的收据，明确保管责任。另一联送财会部门作为记录债务的依据。

6.存储已验收的商品

保管与采购的其他职责分离。仓储区应该相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品“存在”

认定有关。

7.编制付款凭证

记录采购交易之前，财务部门应核对订购单、验收单和卖方发票的一致性。

8.确认和记录负债

应付款项记账人员在收到卖方发票时将发票上的信息与订购单、验收单等相关凭证核对，并对合计

加以复核。审核发票之后，就要登记采购日记账和应付款项明细账，再汇总、过账。月末尚未收到供应

商发票的情况，则需要根据验收单和订购单暂估相关的负债。

9.处理和记录价款的支付

（1）通常采用预先编号的付款凭单进行控制，在付款前，付款凭单由应付款项记账员掌管。

（2）订购单、验收单、供应商发票作为付款凭单的支持性凭证，经审核无误，由被授权的财会部

门人员签署支票。

（3）支票一经签署就要在付款凭单和支持性凭证上加盖印鉴或以其他方式将其注销，以避免重复

付款。

（4）出纳员根据签发的支票及时登记银行存款日记账，会计人员登记应付款项明细账。

【例题1·单选题】采购与付款环节的下列单据中，可能不需要连续编号的是：

A.请购单

B.订购单

C.验收单

D.付款凭单

『正确答案』A

『答案解析』请购单只有经过审批通过才会生效，没有经过审批的请购单没有归档和保存的价值。

二、采购与付款循环中的内部控制（结合第七章）

控制活动要素业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查

1.职责分工

采购、验收、付款和记录要由不同的职能部门或人员负责。

职责分工：（哪些需要分离，不分离的后果）

（1）提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制；

（2）批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产

生损害；

（3）批准采购、合同签订与合同审核相互独立，防止虚列支出；

（4）验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额登记入账；

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（5）应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确

性；

（6）内部检查与有关执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的