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浅议谨慎性原则

内容摘要：在市场经济条件下，企业参与市场竞争，经营风险日益增大。面对带有不确定性质的会计事项和交易以及会计环境和政策，如何提高企业应对风险的能力和保护资产的安全完整，从而提高企业的市场竞争能力，是为企业的投资者、债权人及企业管理当局所关注的。

谨慎性原则又称为稳健性原则，是指对某一会计事项有多种不同方法可供选择时，应尽可能选用一种不会导致企业资产和利润虚增的做法。该原则的实质是：处理不确定的经济业务时采取一种谨慎态度，使企业具有抵御风险的能力。

因此，应充分理解和认识到谨慎性原则对规避企业经营风险，维护企业生存和发展，并最终维护投资者和债权人的利益的积极作用，提高运用谨慎性原则的质量，来有效地保持企业的竞争优势。

本文试从谨慎性原则的成因（股东用来限制企业管理当局的工具，银行确保本息收回采取的措施和在一定程度上促进企业的发展等），谨慎性原则在我国现行会计制度中的应用与作用以及谨慎性原则与其他会计原则的关系等角度，主要着眼于修订前后的会计制度及准则在体现谨慎性方面的比较（如扩大资产减值准备的计提范围，剔除资产负债表中资产方的虚拟资产，减少债务重组和非货币性交易方面利润操纵的空间等），援引我国上市公司的实例，来说明谨慎性原则应用的必要性、紧迫性及我国企业会计核算中应用谨慎性原则的现状。

本文在探讨谨慎性原则与其他会计原则的关系（包括真实性原则、相关性原则、配比原则、可比性原则、一致性原则、历史成本原则和权责发生制原则）时，认为由于各项会计原则的根本目的相同，因此谨慎性原则与其他会计原则之间在本质上是一致的。因此，对于一些具体做法导致的原则间的不协调和矛盾，我们没有必要为求得形式上的统一而强求一致，而应当本着对企业经营发展有利的原则，寻找它们之间的平衡点；并提出实务中可试以解决这些矛盾的一些具体措施，如：合理确定各会计原则的优先使用顺序，规范化和具体化各种会计处理方法和程序，尽量避免运用谨慎性原则的主观随意性和提高会计人员的综合素质等。

关键词：谨慎性原则会计制度会计原则

在市场经济条件下，企业参与市场竞争，经营风险日益增大。因此，为了提高企业的市场竞争能力，提高企业应对风险的能力和保护资产的安全完整，面对会计环境、会计核算对象及会计政策的不确定性，谨慎性原则在会计实务中的应用就显得尤为重要。

一、谨慎性原则的成因

谨慎性原则又称为稳健性原则，是指对某一会计事项有多种不同方法可供选择时，应尽可能选用一种不会导致企业资产和利润虚增的做法。即对于带有不确定性质的会计事项和交易应当合理地预计可能发生的损失和费用，但不预计或少预计可能带来的收益。该原则的实质是：处理不确定的经济业务时采取一种谨慎态度，使企业具有抵御风险的能力。

从历史上来看，谨慎性原则主要是为了满足以投资者为主的会计信息使用者规避风险的要求而产生的，这也正体现着该原则的本质精神。

1、谨慎性原则是股东用来限制管理当局的工具。1850年以前的英国，法律和规则既没有对会计实务作出多少规范，管理当局本身又具有高估资产和收入，低估负债和成本的倾向。结果，任意采用会计方法高估利润的现象随处可见，甚至有的公司为了维持表面繁荣而从资本中发放清算性股利，高风险的经营最终导致破产下场，出现了例如利兹地产公司事件、纽查特尔沥青公司事件、金斯顿棉纺公司事件的丑闻。面对管理当局拥有选择会计方法的很大自由及其由此导致的虚假繁荣假象，股东们宁可放弃当期股利以确保将来获得更多股利，采取的措施之一就是从会计方法的选择上限制管理当局