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会计基础

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

利润形成与分配业务的账务处理第五章

知识准备一、利润的形成的账务处理1.利润的形成利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。（1）营业利润营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：营业利润＝营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失＋公允价值变动收益（-公允价值变动损失）＋投资收益（-投资损失）+资产处置收益（-资产处置损失）营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本（2）利润总额利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公式如下：利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出

知识准备（3）净利润净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下：净利润＝利润总额-所得税费用2.账户设置

知识准备

知识准备3.账务处理会计期末（月末或年末）结转各项收入时，借记“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；结转各项支出时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”“税金及附加”“其他业务成本”“管理费用”“财务费用”“销售费用”“资产减值损失”“营业外支出”“所得税费用”等科目。二、利润分配的账务处理利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的合法权益是否得到保障，而且还关系到企业的未来发展。（一）利润分配的顺序企业向投资者分配利润，应按一定的顺序进行。按照《中华人民共和国公司法》的有关规定，利润分配应按如下顺序进行：

知识准备1.计算可供分配的利润企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）、年初未分配利润（或亏损）以及其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计算可供分配的利润，即：可供分配的利润＝净利润（或亏损）＋年初未分配利润-弥补以前年度的亏损＋其他转入的金额如果可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配；如果可供分配利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。2.提取法定盈余公积按照《中华人民共和国公司法》的有关规定，企业应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10％提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50％以上的，可以不再提取。3.提取任意盈余公积企业提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。

知识准备4.向投资者分配利润（或股利）企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，即：可供投资者分配的利润＝可供分配的利润-提取的盈余公积企业可采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润（或股利）。（二）账户设置

知识准备3.账务处理1.净利润转入利润分配会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配——未分配利润”科目，即借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目，如为净亏损，则编制相反的会计分录。

知识准备结转前，如果“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不用另行编制会计分录。2.提取盈余公积企业提取的法定盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目；提取的任意盈余公积，借记“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目。3.向投资者分配利润或股利企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利”科目，贷记“应付股利”等科目；以股票股利转作股本的金额，借记“利润分配——转作股本股利”科目，贷记“股本”等科目。董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。

知识准备4.盈余公积补亏企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。以盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。5.企业未分配利润的形成年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目，即借记“利润分配——未分配利润”“利润分配——盈余公积补亏”等科目，贷记“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——提取任意盈余公积”“利润分配——应付现金股利”“利润