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2024年高级会计师之高级会计实务基础试题库和答

案要点

大题（共12题）

一、A股份有限公司（以下简称A公司）是从事化工产品生产经营的大型上市

企业。2004年9月，为了取得原材料供应的主动权，A公司董事会决定收购其

主要原材料供应商B股份有限公司（以下简称B公司）的全部股权，并聘请某

证券公司作为并购顾问。有关资料如下：1.并购及融资预案（1）并购计划B公

司全部股份l亿股均为流通股。A公司预计在2005年一季度以平均每股l2元

的价格收购B公司全部股份，另支付律师费、顾问费等并购费用0.2亿元，B

公司被并购后将成为A公司的全资子公司。A公司预计2005年需要再投资7.8

亿元对其设备进行改造，2007年底完成。（2）融资计划A公司并购及并购后

所需投资总额为20亿元，有甲、乙、丙三个融资方案：甲方案：向银行借入

20亿元贷款，年利率5％，贷款期限为1年，贷款期满后可根据情况申请贷款

展期。乙方案：按照每股5元价格配发普通股4亿股，筹集20亿元。丙方案：

按照面值发行3年期可转换公司债券20亿元（共200万张，每张面值1000

元），票面利率为

2.5％，每年年末付息。预计在2008年初按照每张债券转换为200股的比例全

部转换为A公司的普通股。

2.其他相关资料（1）B公司在2002年、2003年和2004年的净利润分别为l.4

亿元、1.6亿元和0.6亿元。其中2003年净利润中包括处置闲置设备的净收益

0.6亿元。B公司所在行业比较合理的市盈率指标为11.经评估确认，A公司并

购B公司后的公司总价值将达55亿元。并购B公司前，A公司价值为40亿

元，发行在外的普通股股数为6亿股。（2）A公司并购B公司后各年相关财务

指标预测值如下：

【答案】（1）改造完成前各年（2005～2007年）的每股收益甲方案：

2.88/6=0.48（元）乙方案：3.60/（6+4）=0.36（元）丙方案：3.12/6=0.52

（元）（2）改造完成后各年（2008年及以后）的每股收益甲方案：

5.28/6=0.88（元）乙方案：6/（6+4）=0.6（元）丙方案：6/（6+4）=0.6

（元）

二、外审发现问题：……③与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符

合《企业会计准则第14号——收入》的规定。甲会计师事务所认定上述问题已

经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。

要求：指出可能产生的主要风险；并针对每项主要风险，分别提出相应的

控制措施。

【答案】可能产生的主要风险是：编制财务报告违反会计法律法规和国家统一

的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。控制措施：企

业应当遵循《企业会计准则第14号——收入》的规定，如实列示当期收入、费

用和利润，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。

三、（2018年）甲公司为乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销

售业务。2017年，甲公司发生的部分业务相关资料如下，假定不考虑相关税费

等其他因素。（1）A公司为乙公司设立的控股子公司。乙公司出于战略考

虑，决定在2017年由甲公司合并A公司。此次合并前乙公司对甲公司、A公司

的控制，以及合并后乙公司对甲公司的控制和甲公司对A公司的控制均非暂时

性的。2017年7月31日，甲公司向A公司股东定向增发5亿股普通股

（每股面值1元），取得A公司100%的股份，并办理完毕股权转让手续，能够

对A公司实施控制。当日，A公司可辨认净资产的账面价值为18亿元，公允价

值为20亿元。销售记录显示，甲公司分别于2017年5月15日和10月20日向

A公司各销售产品一批，年末形成的未实现内部销售利润分别为0.01亿元和

0.02亿元。2017年度，A公司实现净利润

2.4亿元，且该利润由A公司在一年中各月平均实现；除净利润外，不存在其

他引起A公司所有者权益变动的因素。A公司采用的会计政策和会计期间与甲

公司相同。据此，甲公司所作的部分会计处理