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长期股权投资成本法权益法转换大总结

长期股权被投资

之成本法和权益法之间的转换

一、增资

成本法增资之后仍为成本法

例：XX年A出资万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值万，年底B

分配现金股利50万借：长期股权投资贷：银行存款借：应收股利

50贷：投资收益50

假设XX年A公司又出资万购入B5%的股权借：长期股权投资贷：银行存款

成本法或可供出售金*产增资之后转为权益法

成本法增资转权益法

例：XX年A出资万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值万，年底B

分配现金股利50万假设XX年A又出资万购入B公司20%的股权，出资当日可辨认净资

产公允价值万XX年B实现净利润万，XX年实现净利润万，此时达到30%控制了由成本

法转为权益法核算

借：长期股权投资贷：银行存款

对于原来的10%部分，万小于万，调整长期股权投资账面价值和留存收益

借：长期股权投资

贷：盈余公积50

利润分配——未分配利润

新取得的部分，万与*20%的差额万，调整营业外收入：

借：长期股权投资贷：营业外收入

对于两次投资之间公允价值的变动

万-万=万，相对于原来10%部分，万，属于利润部分XX年的5万*10%，XX年的10万，

调整留存收益和投资收益其他权益变动万调整资本公积——其他权益变动

借：长期股权投资

贷：资本公积——其他权益变动

投资收益10盈余公积利润分配——未分配利

润

此时，长期股权投资的账面价值为++++=万，可辨认净资产公允价值份额=*30%=，可见

经过调整，公允价值与账面价值相等

可供出售金*产增资转权益法

甲公司于20×5年2月取得乙公司10%股权，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影

响，甲公司将其分类为可供出售金*产，投资成本为万元，取得时乙公司可辨认净资产

公允价值总额为8万元

20×6年x月x日，甲公司又以1万元取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资

产公允价值总额为12万元取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人

参与乙公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算

假定甲公司在取得乙公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易乙公司通过生产经营

活动实现的净利润为万元，未派发现金股利或利润除所实现净利润外，未发生其他所

有者权益变动事项20×6年x月x日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1

万元，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为万元

本例中，20×6年x月x日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1万元，账

面价值为1万元，差额计入损益；同时，因追加投资改按权益法核算，原计入其他综

合收益的累计公允价值变动收益万元转入损益

甲公司对乙公司股权增持后，持股比例改为22%，初始投资成本为3万元，应享有乙

公司可辨认净资产公允价值份额为2万元前者大于后者万元，不调整长期股权投资的

账面价值甲公司对上述交易的会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本3100贷：银行存款1800

投资收益可供出售金*产

借：其他综合收益贷：投资收益

权益法增资之后转为成本法

(30%→50%)

同一控制下的企业合并

1个别财务报表

合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×

全部持股比例+最终控制方收购被合并方而形成的商誉

新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值

新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资

本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益

会计准则应用指南采用新增部分所支付对价的账面价值，此处教材处理不合适，遵从

准则

合并前持有的股权投资，因采用权益法核算