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第十章采购与付款循环的审计（完整版）电子教案

第十章采购与付款循环的审计

本章考情分析

本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。

其审计逻辑展开如下：

首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教

材P211-213的“八大业务活动”）；

第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）；

第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第

3列）和实质性程序（表10-2的第4列）；

最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和

“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。

请依据以下重要知识点展开学习：

1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同

环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）

认定层次的错报风险；

2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制

和审计测试一览表”；

3.查找未入账应付账款的实质性程序；

4.固定资产的实质性分析程序；

5.实地检查固定资产的细节测试。

本章教材变化

本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订

外，其他具体内容基本没有变化。

第一节采购与付款循环的特点

行业类型典型的采购和费用支出

贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、

售后服务费用

一般制造业生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的

购买与存储支出，市场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生

的运输费用，管理费用

专业服务业律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、

差旅费、电脑、车辆等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施

的费用

金融服务业建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取

款设备的支出，给付储户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、

手续费，现金存放、现金运送和网络银行设施的安全维护费用，客户

关系维护费用

建筑业建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分

包商的费用；保险支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支

出；交通费、通讯费等。当在外地施工时还会发生建筑工人的食宿费

用

二、了解采购与付款循环的主要业务流程

1.请购商品（劳务）环节的控制活动

（1）仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审批。

（2）生产部门填写请购单，通常经生产经理签字审批。

（3）对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，

每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。

（4）对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进行

特别授权审批。

【提示】填写请购单环节的控制程序及其与相关认定的对应关系：

（1）不同部门的请购单与其对应的预算相关联。

（2）请购单与采购部门的订购单从业务流程的角度分析具有对应

关系。

（3）请购单与存货、固定资产的存在认定、管理（销售）费用的

“发生”认定相关。

2.编制订购单环节的控制活动

（1）采购部门负责编制订购单和发出订购单。

（2）采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。

（3）采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳

供应商，但询价与确定供应商的职责应当分离；对于大额、重要的采

购项目，应采取竞价方式来确定供应商。

（4）采购部门收到请购单后，对金额在人民币××元以下的请购

单由采购经理负责审批；金额在人民币××元至人民币××元的请购单

由总经理负责审批；金额超过人民币××元的请购单需经董事会审批。

（5）采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号采购

订单。

在采用自动化信息系统的被审计单位，通过将请购单信息输入系

统，系统将自动生成采购订单（此时系统显示为“待处理”状态）。

每周，采购信息管理员核对本周内生成的采购订单，将请购单和采购

订单存档管理，对任何不连续编号的情况进行检查。

【提示】编制订购单环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：

（1）订购单与请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。