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采购与付款循环案例
篇一：采购与付款循环审计案例
采购与付款审计案例
1.资料：审计人员接受委托，对A公司进行年度会计报表审计。假定：(1)该
审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。(2)上年度工作底稿显示共寄
发20封询证函，对该客户的20家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细
账户中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和
被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供应商，均运用其他审计程序进行了审
计，没有发生异议。
要求：(1)说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计目
的。
(2)说明该审计人员应否使用函证，如使用函证，列举使用函证的各种情况。
(3)说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供应商进行函证为何不一定是
最有效的方法?本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更有效的方
法?
审计分析：
(1)应考虑的审计目的有：确定相关的内部控制是否健全有效；应付账款的记
录是否完整；有无低估的可能；所列的负债是否实际发生；在资产负债表上的表达
是否允当。
(2)一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证对象只能从已入账的
客户中选择，所以函证程序不能保证查出未入账的应付账款。况且审计人员能够取
得购货发票等可靠程度较高的外部证据来证实应付账款余额的真实存在性。但如果
控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行
应付账款的函证程序。
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进行函证时，审计人员应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日
金额不大、甚至为零，单位企业重要供货人的债权人，作为函证对象。此外，还应
考虑向上年度债权人及不送对账单的债权人进行函证。
(3)函证应付账款，在于揭示未入账的负债，函证具有较大余额的账户不一定
能实现此目标。应选择与委托人交易频繁的供货商或委托人的关联方作为函证对
象。
2.资料：以下为某公司会计报表中固定资产原价和累计折旧项目附注：固定
资产原价/累计折旧203年年末余额49580/11296
要求：假定上述附注内容中的年初数已审定无误，请运用专业判断指出上述
附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
（摘自1999年CPA试题）
审计分析：
可能存在2处不合理之处：
一是“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累
计折旧——房屋及建筑物”(
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